Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 17 августа 2018 года на вопрос от 8 августа 2018 года № 510754/1 (dialog.egov.kz)

Прошу дать разъяснение по следующему вопросу: В 2014 году юридическое лицо заключило предварительный договор о заключении основного договора аренды (долгосрочная аренда сроком 12 лет), в рамках которого получило помещение в состоянии «черновой отделки» от арендодателя. Предварительный договор заключен по причинам отсутствия акта ввода здания в эксплуатацию. Юридическое лицо выполнило работы по модернизации помещения выполнив работы за свой счет до состояния отделки, готовой к эксплуатации помещения по назначению, включая прокладку инженерных коммуникаций. После ввода здания в эксплуатацию в январе 2015 года юридическое лицо заключило основной договор аренды с арендодателем на срок 12 лет, который также отражает, что арендатор изначально получал помещение в состоянии «черновой отделки». То есть расходы арендатора по модернизации помещения понесены для целей получения дохода в будущем от организации досуга и развлечений населения.

В соответствии с п. 1 ст. 242 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и статьями 243 — 263 Кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом. Модернизация помещения состоит из отделимых и неотделимых улучшений, неотделимые улучшения в будущем перейдут в собственность арендодателя на случай прекращения действия договора аренды, однако наступление данного момента сторонам не известно. Пп. 10 ст. 264 КРК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» указывает на то, что не относится на вычет стоимость имущества, переданного налогоплательщиком на безвозмездной основе.

Учитывая тот факт, что неотделимые улучшения имущества не переданы арендодателю, поскольку они остаются у него после расторжения договора аренды (а расторжение договора не имеет места) законно ли юридическое лицо отнесло на вычеты расходы по оплате работ по модернизации помещения?

Расходы на модернизацию понесены строго для осуществления в будущем деятельности, направленной на получение дохода от использования имущества, использованного в ходе модернизации.

В соответствии с подпунктами 4) и 5) пункта 1 статьи 266 Кодекса Республики Казахстан от 25.12.2017 г. № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), если иное не предусмотрено данной статьей, к фиксированным активам, в том числе относятся: последующие расходы, понесенные в отношении имущества, полученного по договору имущественного найма (аренды), кроме договора лизинга, и признанные в бухгалтерском учете в качестве долгосрочного актива.

Согласно подпункту 17) пункта 2 статьи 266 Налогового кодекса к фиксированным активам не относятся у арендатора — активы, полученные во временное владение и пользование по договору имущественного найма (аренды), учитываемые в бухгалтерском учете после получения по такому договору в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных или биологических активов, кроме активов, полученных по договору лизинга. Согласно пункту 16 статьи 268 Налогового кодекса первоначальной стоимостью фиксированного актива, указанного в подпункте 5) пункта 1 статьи 266 Налогового кодекса, являются затраты по ремонту, реконструкции, модернизации, содержанию и другие затраты, понесенные налогоплательщиком в отношении имущества, полученного по договору имущественного найма (аренды), кроме договора лизинга.

В соответствии с данным пунктом учитываются затраты, понесенные по день признания их в бухгалтерском учете в качестве долгосрочного актива, увеличивающие его стоимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В соответствии с подпунктом 4) пункта 1 и подпунктом 2) пункта 2 статьи 270 Налогового кодекса выбытием фиксированных активов является в отношении фиксированных активов, указанных в подпункте 5) пункта 1 статьи 266 Налогового кодекса, — прекращение договора имущественного найма (аренды), если актив, признанный в бухгалтерском учете после прекращения договора имущественного найма (аренды), не относится к фиксированным активам. Стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на определенную в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности на дату выбытия балансовую стоимость актива, учтенного после прекращения договора имущественного найма (аренды), — в отношении фиксированных активов, указанных в подпункте 5) пункта 1 статьи 266 Налогового кодекса.

В соответствии с частью третьей пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса последующими расходами также признаются затраты по эксплуатации, ремонту, реконструкции, модернизации, содержанию и другие затраты, понесенные в отношении имущества, полученного по договору имущественного найма (аренды).

Согласно пункту 2 статьи 272 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено пунктами 3 и 4 данной статьи, сумма последующих расходов, подлежащая отнесению в бухгалтерском учете на увеличение балансовой стоимости активов, относимых к фиксированным активам, активам, указанным в подпункте 14) пункта 2 статьи 266 Налогового кодекса, а также последующих расходов, указанных в пункте 5 статьи 276 Налогового кодекса:

1) увеличивает соответствующий виду актива стоимостный баланс группы (подгруппы);

2) при отсутствии соответствующего виду актива стоимостного баланса группы (подгруппы) формирует соответствующий виду актива стоимостный баланс группы (подгруппы) на конец текущего налогового периода. Последующие расходы, предусмотренные данным пунктом, признаются в целях налогообложения в том налоговом периоде, в котором они отнесены на увеличение балансовой стоимости активов в бухгалтерском учете, за исключением случая, предусмотренного пунктом 13 статьи 268 Налогового кодекса. Сумма последующих расходов, понесенных в отношении имущества, полученного по договору имущественного найма (аренды), кроме договора лизинга, и признанных в бухгалтерском учете в качестве долгосрочного актива, учитывается в соответствии с подпунктом 5) пункта 1 статьи 266 Налогового кодекса в качестве фиксированного актива.

В соответствии с пунктом 5 статьи 272 Налогового кодекса последующие расходы, в том числе произведенные арендатором в отношении арендуемого имущества, за исключением указанных в пунктах 2 и 4 данной статьи, а также последующих расходов, увеличивающих в соответствии с пунктом 6 статьи 228 настоящего Кодекса первоначальную стоимость активов, не подлежащих амортизации, подлежат отнесению на вычеты в том налоговом периоде, в котором они произведены.

На основании вышеизложенного, в случае получения имущества по договору имущественного найма налогоплательщик — арендатор не вправе применить вычет в виде амортизационных отчислений по такому имуществу, такой вычет применяется при исчислении корпоративного подоходного налога только арендодателем. В свою очередь, арендатор вправе признать в налоговых целях фиксированным активом последующие расходы, признанные в бухгалтерском учете, понесенные в отношении полученного по договору имущественного найма (аренды) имущества. При этом стоимость такого фиксированного актива относится на вычеты арендатором одним из способов:

1) посредством исчисления амортизационных отчислений в случае, если такие расходы увеличивают стоимостный баланс группы или формирует соответствующий виду актива стоимостный баланс,

2) относится на вычеты в том налоговом периоде, в котором они произведены. В случае применения арендатором вычета посредством исчисления амортизационных отчислений такие последующие расходы увеличивают соответствующий виду актива стоимостный баланс группы (подгруппы) или при отсутствии соответствующего виду актива стоимостного баланса группы (подгруппы) формирует отдельный соответствующий виду актива стоимостный баланс группы (подгруппы).

В случае прекращения договора имущественного найма налогоплательщиком выбытие такого фиксированного актива арендатором не отражается.

Соответственно, арендатор вправе относить на вычеты стоимость таких фиксированных активов (сумму последующих расходов) посредством исчисления амортизационных отчислений в случае прекращения договора аренды.

Отмечаем, учитывая содержание и суть норм пункта 16 статьи 268, части третьей пункта 1 и части третьей пункта 2 статьи 272 Налогового кодекса, положения вышеуказанных статей применяются арендатором по понесенным последующим расходам в отношении имущества, полученного им по договору имущественного найма (аренды).

 

Тенгебаев А. М.