Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 26 ноября 2019 года на вопрос от 6 ноября 2019 года № 579186 (dialog.egov.kz)

В соответствии с подпунктом 5) пункта 1 статьи 191 Налогового кодекса в налоговой учетной политике должен быть предусмотрен выбранный налогоплательщиком метод отнесения в зачет налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 4 статьи 191 Налогового кодекса действие выбранных налогоплательщиком методов отнесения в зачет налога на добавленную стоимость распространяется на срок: не менее одного налогового периода, установленного для целей исчисления налога на добавленную стоимость, — в случае, предусмотренном подпунктом 6) пункта 2 статьи 407 и (или) пунктом 3 статьи 407 настоящего Кодекса. не менее одного календарного года — в остальных случаях.

При этом в соответствии с пунктом 6 статьи 191 Налогового кодекса не допускается внесение налогоплательщиком (налоговым агентом) изменений и (или) дополнений в налоговую учетную политику:

1) проверяемого налогового периода — в период проведения комплексных и тематических проверок;

2) обжалуемого налогового периода — в период срока подачи и рассмотрения жалобы на уведомление о результатах проверки с учетом восстановленного срока подачи жалобы;

3) по налоговым периодам, по которым произведена налоговая проверка.

Кроме того согласно ответу Председателя Комитета государственных доходов Министерства финансов РК от 16 января 2017 года на вопрос от 26 декабря 2016 года № 451361/1 «Выбранный налогоплательщиком метод отнесения в зачет налога на добавленную стоимость (далее — НДС) должен быть установлен в налоговой учетной политике. При этом выбранный налогоплательщиком метод отнесения в зачет НДС распространяется на календарный год и не подлежит изменению по налоговым периодам, по которым произведена налоговая проверка. Следовательно, налогоплательщиком должен быть применен метод отнесения в зачет НДС, установленный налоговой учетной политикой.».

Таким образом, из пункта 6 статьи 191 Налогового кодекса и указанного разъяснения Председателя Комитета государственных доходов Министерства финансов РК следует, что допускается внесение налогоплательщиком изменений в налоговую учетную политику предыдущих налоговых периодов, если за этот период не проведена и не проводится налоговая проверка, так как данной нормой четко определены случаи, когда нельзя вносить изменения в налоговую учетную политику.

Учитывая вышеизложенное, организация приняла решение в октябре 2019 года о внесении изменении в налоговую учетную политику в части изменения метода отнесения в зачет налога на добавленную стоимость с 1 января 2019 года, в связи с чем, нам необходимо внести изменения в декларации по НДС за 1 и 2 кварталы 2019 года, так как в его случае на основании пункта 4 статьи 191 Налогового кодекса выбранный метод отнесения в зачет налога на добавленную стоимость распространяется на срок не менее одного календарного года, т.е. сумма НДС, разрешенного к отнесению в зачет, за все 4 налоговых периода 2019 года должны быть определены одним методом.

Как в нашем случае изменить метод отнесения в зачет НДС в декларациях по НДС за 1 и 2 кварталы 2019 года, в связи с внесением изменений в налоговую учетную политику предыдущих налоговых периодов с начала календарного года.

 

Здравствуйте Қырғызжан Айжан!

Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее — КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК, сообщает следующее.

В соответствии с абзацем первым пункта 6 статьи 190 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) порядок ведения налогового учета устанавливается налоговой учетной политикой — документом, утвержденным налогоплательщиком (налоговым агентом) самостоятельно с учетом требований Налогового кодекса.

Согласно пункту 4 статьи 191 Налогового кодекса действие следующих положений налоговой учетной политики распространяется на срок не менее одного календарного года:

порядок ведения раздельного налогового учета;

выбранные налогоплательщиком методы отнесения на вычеты расходов в целях исчисления корпоративного подоходного налога.

Действие выбранных налогоплательщиком методов отнесения в зачет налога на добавленную стоимость (далее — НДС) распространяется на срок:

не менее одного налогового периода, установленного для целей исчисления НДС, — в случае, предусмотренном подпунктом 6) пункта 2 статьи 407 и (или) пунктом 3 статьи 407 Налогового кодекса;

не менее одного календарного года — в остальных случаях.

Пунктом 5 статьи 191 Налогового кодекса установлено, что изменение и (или) дополнение налоговой учетной политики осуществляются налогоплательщиком (налоговым агентом) одним из следующих способов:

1) утверждение новой налоговой учетной политики или ее нового раздела, разработанных в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

2) внесение изменений и (или) дополнений в действующую налоговую учетную политику или в раздел действующей учетной политики, разработанных в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Вместе с тем, согласно пункту 6 статьи 191 Налогового кодекса установлены случаи, при которых не допускается внесение налогоплательщиком (налоговым агентом) изменений и (или) дополнений в налоговую учетную политику.

На основании вышеизложенного, в целях исчисления НДС, определенный в налоговой учетной политике метод отнесения в зачет распространяется на срок не менее одного календарного года, за исключением случая, предусмотренном подпунктом 6) пункта 2 статьи 407 и (или) пунктом 3 статьи 407 Налогового кодекса.

Соответственно, в рассматриваемом случае в течение 2019 года не подлежит изменению выбранный налогоплательщиком метод отнесения в зачет сумм НДС.

Кроме того, согласно пункту 2 статьи 260 Кодекса Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О налогах и других обязательных платежах бюджет» (Налоговый кодекс) при наличии облагаемых и необлагаемых оборотов НДС относится в зачет по выбору плательщика НДС пропорциональным или раздельным методом.

Выбранный метод определения НДС, относимого в зачет, не подлежит изменению в течение календарного года.

 

Султангазиев М.Е.