Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 9 сентября 2019 года на вопрос от 15 августа 2019 года № 563254 (dialog.egov.kz)
Уважаемый Марат Елеусизович,
Туроператор-резидент в сфере выездного туризма реализует турпродукт состоящий из совокупности авиабилета и турпродукта, который формируется туроператором-нерезидентом. Туроператор-резидент реализует турпродукт турагенту на основании агентского договора. Турагент. в свою очередь, реализует турпродукт туристу, то есть конечным потребителем турпродукта является физическое лицо. Территория оказания услуг всегда находится за пределами РК. Туроператор-резидент оказывает роль посредника между Туроператором-нерезидентом и Турагентом. Турагент оказывают роль посредника между Туроператором-резидентом и туристом.
По условиям Агентского договора Турагент заключает договор с Туристом. Окончательная цена турпродуктов указана на сайте Туроператора-резидента и включает в себя сумму комиссионного вознаграждения Турагента. Однако при оплате Туроператор-резидент Турагенту выставляет цену турпродукта за вычетом комиссионного вознаграждения, которое Турагент получает от физического лица — туриста.
То есть, турист покупает тур и оплачивает Турагенту стоимость всего тура. Туроператор выставляет Турагенту счет на оплату стоимости тура без комиссионного вознаграждения. Из оплаченной туристом суммы тура Турагент удерживает у себя свое комиссионное вознаграждение и перечисляет на счет Туроператора-резидента оставшуюся сумму денег. Поступившая на счет Туроператор-резидента сумма денег полностью перечисляется на счет Туроператора-нерезидента. Туроператор-нерезидент оплачивает Туроператору-резиденту комиссионное вознаграждение не из стоимости тура, а в совокупности ежемесячного объема реализованных туров.
То есть, в стоимость тура не входит комиссионное вознаграждение Туроператора-резидента. Как видно, сумма полученная Туроператором-резидентом от Турагента не является его облагаемым оборотом, в таком случае если оборот по реализации рассчитанный согласно Пп.2 п.15 ст.381 НК равен нулю, должен ли Туроператор-резидент выписывать ЭСФ в адрес Турагента либо достаточно выписать ЭСФ на свое комиссионное вознаграждение туроператору-нерезиденту?
Вот выдержка из договора: Комиссионное вознаграждение (скидка) для Турагента;
- За каждый реализованный туристам и полностью оплаченный Турагентом в пользу Туроператора туристский продукт, Туроператор за счет принимающей компании предоставляет Турагенту комиссионное вознаграждение (скидку), вычитаемое из общей стоимости каждого туристского продукта, размер которого и условия его предоставления, устанавливаются Сторонами в Приложении №2 к настоящему Договору. Стороны договорились, что данное комиссионное вознаграждение (скидка), будет являться доходом (коммерческой выгодой) Турагента за реализацию туристских продуктов, который Турагент будет получать согласно п.1.2. Договора.
1.2. Предоставление комиссионного вознаграждения (скидки) Турагенту осуществляется в виде уменьшения Туроператором на согласованный размер стоимости туристского продукта, подлежащей оплате Турагентом в пользу Туроператора, и реализуется путём удержания Турагентом соразмерной денежной суммы комиссионного вознаграждения (скидки) из подлежащих оплате в пользу Туроператора денежных средств, полученных Турагентом от туристов или иных заказчиков при реализации им туристских продуктов. Оставшаяся после удержания комиссионного вознаграждения (скидки) часть стоимости реализованного туристского продукта, подлежит выплате Турагентом в пользу Туроператора в сроки и на условиях, изложенных в настоящем Договоре.
1.3. Стороны признают, что доходом (коммерческой выгодой) Туроператора является комиссионное вознаграждение (скидки), которое Туроператор получает от принимающей компании, по поручению и за счет которой действует Туроператор. Указанный в настоящем пункте доход (коммерческая выгода) будет признаваться Туроператором на дату окончания туристского продукта — то есть после возвращения туриста из путешествия.
Здравствуйте Девиченко Марина!
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее — КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 865 Гражданского кодекса Республики Казахстан от 1 июля 1999 года (далее — Гражданский кодекс) по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени за счет комитента. При этом статьей 866 Гражданского кодекса установлено, что комитент обязан уплатить вознаграждение комиссионеру, а в случае, предусмотренном в пункте 2 статьи 868 данной главы, также дополнительное вознаграждение в размере, установленном в договоре. Если договором этот размер не предусмотрен и не может быть определен, исходя из его условий, размер вознаграждения устанавливается в соответствии с пунктом 3 статьи 385 Гражданского кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) не являются оборотом по реализации комиссионера:
реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг комиссионером по поручению комитента на условиях, соответствующих условиям договора комиссии;
передача комиссионером комитенту товаров, приобретенных для комитента на условиях, соответствующих условиям договора комиссии;
выполнение работ, оказание услуг третьим лицом для комитента по сделке, заключенной таким третьим лицом с комиссионером, за исключением случаев, когда такие работы, услуги являются оборотом комиссионера по приобретению работ, услуг от нерезидента.
Согласно пункту 9 статьи 381 Налогового кодекса при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях, соответствующих условиям договора комиссии, передаче комиссионером комитенту товаров, приобретенных для комитента на условиях, соответствующих условиям договора комиссии, а также при выполнении работ, оказании услуг третьим лицом для комитента по сделке, заключенной таким третьим лицом с комиссионером, размер оборота по реализации комиссионера определяется в размере одной из следующих сумм:
его комиссионного вознаграждения без включения в него налога на добавленную стоимость (далее — НДС);
стоимости работ, услуг, являющихся оборотом комиссионера по приобретению работ, услуг от нерезидента.
Таким образом, если договор в сфере туризма соответствует договорам комиссии, применяются положения Налогового кодекса в части исчисления НДС с таких договоров.
В соответствии с подпунктом 19) статьи 1 Закона Республики Казахстан от 13 июня 2001 года № 211 «О туристской деятельности в Республике Казахстан» (далее — Закон) туристская операторская деятельность (туроператорская деятельность) — предпринимательская деятельность физических и (или) юридических лиц, имеющих лицензию на данный вид деятельности, по формированию туристского продукта, его продвижению и реализации туристским агентам и туристам, а также по продвижению и реализации туристского продукта, сформированного нерезидентом Республики Казахстан (далее — туроператор).
Согласно подпункту 9) статьи 1 Закона туристская агентская деятельность (турагентская деятельность) — предпринимательская деятельность физических и (или) юридических лиц по продвижению и реализации туристского продукта, сформированного туроператором (далее — турагент).
В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 369 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком НДС по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 370 Налогового кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 372 Налогового кодекса оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара.
В соответствии с подпунктом 2) пункта 15 статьи 381 Налогового кодекса установлено, что в остальных случаях, несмотря на положения пунктов 1 — 14 данной статьи, размер оборота по реализации определяется при оказании услуг туроператора по выездному туризму — как положительная разница между стоимостью реализации туристского продукта и стоимостью услуг по страхованию, перевозке пассажиров и проживанию, в том числе питанию, если стоимость такого питания включена в стоимость проживания.
Пунктом 1 статьи 412 Налогового кодекса установлено, что при совершении оборота по реализации товаров, работ, услуг обязаны выписать счет-фактуру:
1) плательщики НДС;
2) налогоплательщики в случаях, предусмотренных нормативными правовыми актами Республики Казахстан, принятыми в целях реализации международных договоров, ратифицированных Республикой Казахстан;
3) комиссионер, не являющийся плательщиком НДС, в случаях, установленных статьей 416 Налогового кодекса;
4) экспедитор, не являющийся плательщиком НДС, в случаях, установленных статьей 415 Налогового кодекса;
5) налогоплательщики в случае реализации импортированных товаров;
6) структурное подразделение уполномоченного органа в области государственного материального резерва при выпуске им товаров из государственного материального резерва.
Вместе с тем, в соответствии с подпунктами 1) и 2) пункта 13 статьи 412 Налогового кодекса выписка счета-фактуры не требуется в случаях реализации товаров, работ, услуг, расчеты за которые осуществляются наличными деньгами с представлением покупателю чека контрольно-кассовой машины и (или) через терминалы оплаты услуг, с применением оборудования (устройства), предназначенного для осуществления платежей с использованием платежных карточек, а также в случае реализации товаров, работ, услуг физическим лицам, расчеты за которые осуществляются электронными деньгами или с использованием средств электронного платежа.
На основании вышеизложенного, туроператор, являющийся плательщиком НДС, обязан выписать счета-фактуры при реализации туристического продукта турагенту, при этом размер оборота определяется в соответствии с подпунктом 2) пункта 15 статьи 381 Налогового кодекса.
Относительно выписки счетов-фактур турагентом в адрес туристов, сообщаем, что если туроператор, реализующий туристический продукт является плательщиком НДС по договору, соответствующему условиям договора комиссии, турагент обязан выписать счет-фактуру на основании счета-фактуры, выписанного туроператором.
Султангазиев М.Е.
