О выбытии фиксированных активов

В соответствии с подпунктом 4) и 5) пункта 1 статьи 266 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) если иное не предусмотрено данной статьей, к фиксированным активам, в том числе относятся: последующие расходы, понесенные в отношении имущества, полученного по договору имущественного найма (аренды), кроме договора лизинга, и признанные в бухгалтерском учете в качестве долгосрочного актива; у арендодателя — имущество, переданное по договору имущественного найма (аренды), не учитываемое в бухгалтерском учете после передачи по такому договору в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных или биологических активов, кроме имущества, переданного по договору лизинга.

Согласно подпункту 17) пункта 2 статьи 266 Налогового кодекса к фиксированным активам не относятся у арендатора — активы, полученные во временное владение и пользование по договору имущественного найма (аренды), учитываемые в бухгалтерском учете после получения по такому договору в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных или биологических активов, кроме активов, полученных по договору лизинга.

Согласно пункту 16 статьи 268 Налогового кодекса первоначальной стоимостью фиксированного актива, указанного в подпункте 5) пункта 1 статьи 266 Налогового кодекса, являются затраты по ремонту, реконструкции, модернизации, содержанию и другие затраты, понесенные налогоплательщиком в отношении имущества, полученного по договору имущественного найма (аренды), кроме договора лизинга. В соответствии с настоящим пунктом учитываются затраты, понесенные по день признания их в бухгалтерском учете в качестве долгосрочного актива, увеличивающие его стоимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В соответствии с подпунктом 4) пункта 1 и подпунктом 2) пункта 2 статьи 270 Налогового кодекса выбытием фиксированных активов является в отношении фиксированных активов, указанных в подпункте 5) пункта 1 статьи 266 Налогового кодекса, — прекращение договора имущественного найма (аренды), если актив, признанный в бухгалтерском учете после прекращения договора имущественного найма (аренды), не относится к фиксированным активам. Стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на определенную в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности на дату выбытия балансовую стоимость актива, учтенного после прекращения договора имущественного найма (аренды), — в отношении фиксированных активов, указанных в подпункте 5) пункта 1 статьи 266 Налогового кодекса.

В соответствии с частью третьей пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса последующими расходами также признаются затраты по эксплуатации, ремонту, реконструкции, модернизации, содержанию и другие затраты, понесенные в отношении имущества, полученного по договору имущественного найма (аренды). Согласно части третьей пункта 2 статьи 272 Налогового кодекса сумма последующих расходов, понесенных в отношении имущества, полученного по договору имущественного найма (аренды), кроме договора лизинга, и признанных в бухгалтерском учете в качестве долгосрочного актива, учитывается в соответствии с подпунктом 5) пункта 1 статьи 266 Налогового кодекса в качестве фиксированного актива.

В соответствии с пунктом 5 статьи 272 Налогового кодекса последующие расходы, в том числе произведенные арендатором в отношении арендуемого имущества, за исключением указанных в пунктах 2 и 4 данной статьи, а также последующих расходов, увеличивающих в соответствии с пунктом 6 статьи 228 настоящего Кодекса первоначальную стоимость активов, не подлежащих амортизации, подлежат отнесению на вычеты в том налоговом периоде, в котором они произведены.

Необходимо отметить, что содержание вышеуказанных норм Налогового кодекса не соответствует указанным ссылкам, в этой связи Комитетом государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан будет направлено письмо в адрес Министерства национальной экономики Республики Казахстан о необходимости внесения изменений в пункт 16 статьи 268, подпункт 4) пункта 1 и подпункт 2) пункта 2 статьи 270, пункт 2 статьи 272 Налогового кодекса.

При этом, в случае получения имущества по договору имущественного найма налогоплательщик — арендатор не вправе применить вычет в виде амортизационных отчислений по такому имуществу, такой вычет применяется при исчислении корпоративного подоходного налога только арендодателем. При этом арендатор вправе признать в налоговых целях фиксированным активом последующие расходы, понесенные в отношении имущества, полученного по договору имущественного найма (аренды), вести их учет в соответствии с указанными нормами в случае их получения и выбытия, а также отнести на вычеты исчисленную по таким активам сумму амортизационных отчислений.

Отмечаем, учитывая содержание и суть норм части третьей пункта 1 и части третьей пункта 2 статьи 272 Налогового кодекса, положения вышеуказанных статей применяются арендатором по понесенным последующим расходам в отношении имущества, полученного им по договору имущественного найма (аренды).

Тенгебаев А.М.