О возникновении права собственности на долю в юридическом лице

Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 21 февраля 2019 года на вопрос от 28 января 2019 года № 532382 (dialog.egov.kz)

Добрый день!

Вопрос касательно налогообложения доходов физических лиц п.п. 8 п. 1 ст. 341 НК РК и момент возникновения права собственности на долю в юридическом лице.

Согласно ранее упомянутой норме, из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются следующие виды доходов (далее — корректировка дохода):

дивиденды, при одновременном выполнении следующих условий:

на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет;

юридическое лицо-резидент, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды;

имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица-резидента, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50 процентов.

Прошу ответить на 3 вопроса с разделением ответов по пунктам, при предоставлении ответа прошу применять действующее законодательство РК т.к. даты в примере указаны формально для удобного восприятия сроков:

С какого юридического момента следует исчислять 3 летний период владения долей в юридическом лице, для соответствия п.п. 8 п.1 ст. 341 Налогового Кодекса РК? (с момента покупки доли по договору или с момента государственной регистрации);
Прошу ответить на вопрос исходя из изложенного примера: Участник ТОО имеет долю в размере 85% с 2007 года, не достигая трехлетнего периода, участник принимает решение продать часть из своей доли и в 2009 году продает из 85%, долю в размере 10% при этом оставляет за собой долю в размере 75 %. Подлежит ли в 2010 году применение п.п. 8 п. 1 ст. 341 на остаток доли в размере 75%? (трех летний срок начинает исчисляться заново?).
Прошу ответить на вопрос исходя из изложенного примера: Участник ТОО имеет долю в размере 85% с 2007 года, не достигая трехлетнего периода, участник принимает решение увеличить часть своей доли и в 2009 году покупает 5% доли, и становится участником со 90% долей. Как в 2010 г. следует применение п.п. 8 п. 1 ст. 341 на образовавшуюся долю 90 % = из расчета 85% с 2007г. + 5% с 2009 г.? (трех летний срок начинает исчисляться заново?).

Заранее спасибо за ответ!

Здравствуйте Заиров Адылжан!

Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее — КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК, сообщает следующее.

По первому вопросу

Согласно подпункту 39) пункта 1 статьи 1 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25 декабря 2017 года № 120-VI (далее — Налоговый кодекс) доля участия — долевое участие физического и (или) юридического лица в совместной деятельности, уставном капитале юридического лица, за исключением акционерных обществ и паевых инвестиционных фондов. В соответствии с пунктом 6 статьи 23 Закона Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» (далее — Закон), если иное не предусмотрено учредительным договором, отношение вклада каждого участника к общей сумме уставного капитала является долей участника в уставном капитале. Всякое изменение размера уставного капитала, связанное с принятием в товарищество с ограниченной ответственностью новых участников или выбытием из товарищества кого-либо из прежних участников, влечет соответствующий перерасчет долей участников в уставном капитале на момент принятия или выбытия.

Пунктом 1 статьи 28 Закона установлено, что доли всех участников в уставном капитале и соответственно их доли в стоимости имущества хозяйственного товарищества (доля в имуществе) пропорциональны их вкладам в уставный капитал, если иное не предусмотрено учредительными документами. Размер доли определяется в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 23 данного Закона. Всякое изменение (увеличение или уменьшение) вклада в уставный капитал хотя бы одного из участников ведет к соответствующему перерасчету размера долей всех участников товарищества.

Согласно пункту 2 статьи 28 Закона, утрата права на долю по любым основаниям влечет выбытие участника из товарищества с ограниченной ответственностью. Приобретение доли в порядке, установленном данным Законом, означает вступление приобретателя доли в число участников товарищества.

Пунктом 2 статьи 37-1 Закона, установлено, что в случае получения права на долю в имуществе товарищества после его создания лицо становится участником товарищества с момента внесения изменений в учредительные документы и перерегистрации товарищества в связи с изменением состава его участников, а в товариществах, в которых ведется реестр участников, — с момента внесения соответствующих изменений в реестр.

Абзацем четвертым подпункта 16) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса предусмотрено, что дивиденды — доход в виде чистого дохода или его части, распределяемых юридическим лицом между его учредителями, участниками.

Согласно подпунктам 10) и 13) статьи 321 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 121-VI «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее — Закон о введении), в годовой доход физического лица включаются все виды его доходов, в том числе: доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей; имущественный доход.

При получении физическим лицом дивидендов, необходимо руководствоваться подпунктом 8) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса, действующему в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, а при реализации долей участия в юридическом лице-резиденте или консорциуме, созданном в Республике Казахстан — подпункт 15) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса, действующей в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении.

Так, в соответствии с подпунктом 8) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются дивиденды при одновременном выполнении следующих условий:

На основании изложенного, срок владения долей участия в уставном капитале юридического лица возникает с момента внесения изменений в учредительные документы и перерегистрации товарищества в связи с изменением состава его участников, а в товариществах, в которых ведется реестр участников, — с момента внесения соответствующих изменений в реестр.

По второму и третьему вопросам

Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 330 Налогового кодекса, действующему в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, к имущественному доходу налогоплательщика, подлежащему налогообложению, относится доход от прироста стоимости при реализации физическим лицом имущества в Республике Казахстан, указанного в статье 331 Налогового кодекса.

При этом в соответствии с подпунктом 8) пункта 1 статьи 331 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом возникает при реализации доли участия в уставном капитале юридического лица, зарегистрированного в Республике Казахстан.

Согласно пункту 9 статьи 331 Налогового кодекса, действующему в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, доходом от прироста стоимости при реализации имущества, указанного в подпункте 8) пункта 1 данной статьи, являются:

1) положительная разница между ценой (стоимостью) реализации и ценой (стоимостью) его приобретения (вклада) — в случае наличия цены (стоимости) приобретения (вклада). При реализации ценных бумаг, приобретенных физическим лицом по опциону, стоимость приобретения определяется в размере цены исполнения опциона и премии опциона;

2) цена (стоимость) реализации имущества — в случае отсутствия цены (стоимости) приобретения имущества (вклада).

В целях данной статьи и статьи 333 Налогового кодекса стоимостью вклада в уставный капитал является стоимость, указанная в учредительных документах юридического лица, но не более размера фактически внесенного вклада. Вместе с тем, в соответствии с подпунктом 15) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, доходы от прироста стоимости при реализации акций, долей участия в юридическом лице-резиденте или консорциуме, созданном в Республике Казахстан исключаются из доходов физического лица, подлежащих налогообложению.

Данный подпункт применяется при одновременном выполнении следующих условий: на день реализации акций или долей участия налогоплательщик владеет данными акциями или долями участия более трех лет; такое юридическое лицо-эмитент или такое юридическое лицо, доля участия в котором реализуется, или участник такого консорциума, который реализует долю участия в таком консорциуме, не является недропользователем; имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов такого юридического лица-эмитента или такого юридического лица, доля участия в котором реализуется, или общей стоимости активов участников такого консорциума, доля участия в котором реализуется, на день такой реализации составляет не более 50 процентов.

В целях данного подпункта недропользователем не признается недропользователь, являющийся таковым исключительно из-за обладания правом на добычу подземных вод и (или) общераспространенных полезных ископаемых для собственных нужд.

При этом доля имущества лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица или консорциума, чьи акции или доли участия реализуются, определяется в соответствии со статьей 650 Налогового кодекса.

На основании изложенного, доход от прироста стоимости при реализации доли участия в юридическом лице, при одновременном соблюдении условий, предусмотренных подпунктом 15) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, подлежит исключению из дохода физического лица, в остальном случае — при положительном приросте, доходы подлежат обложению индивидуальным подоходным налогом.

При этом период владения доли участия определяется с момента реализации данной доли. Кроме того, у физического лица, получившего имущественный доход, возникает обязательство по представлению декларации по индивидуальному подоходному налогу (форма 240.00), утвержденной приказом Министра финансов Республики Казахстан от 12 февраля 2018 года № 166 «Об утверждении форм налоговой отчетности», в налоговые органы по месту нахождения (жительства) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом и уплате индивидуального подоходного налога по ставке 10 процентов.

Султангазиев М.Е.