Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 28 мая 2018 года на вопрос от 14 мая 2018 года № 497523 (dialog.egov.kz)
Уважаемый Ардак Мырзабаевич.
Просьба дать развернутый ответ в сложившейся ситуации. В Кодексе «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25 декабря 2017 года в ст. 319 п. 2 пп 9) определено, что расходы работодателя, связанные с доставкой работников от места их жительства (пребывания) в Республике Казахстан до места работы и обратно, при соблюдении условия заключения работодателем с контрагентом договора на оказание услуг по доставке работников до места работы и обратно не рассматривается в качестве дохода физического лица. По данной ситуации имеется ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 12 апреля 2018 года на вопрос от 31 марта 2018 года № 490463 «Порядок применения статьи 319 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25 декабря 2017г.». Однако, подпункт 9) вызывает ряд вопросов.
Вопросы:
- Какие именно договоры с контрагентами имеются в виду, только ли договор на перевозку сотрудников компании с перевозчиками (такси, автобусы) или уместен и договор с агентствами по продаже билетов (ж/д транспорт, авиа/транспорт)?
- Если должны быть заключены договоры работодателя именно с перевозчиками, например с авиакомпанией ЭйрАстана, означает ли это, что работодатель должен напрямую приобретать билеты именно в ЭйрАстане, а не в агентстве?
- В случае, если сотрудник сам приобрел билет и компания ему возместила стоимость, то данная стоимость должна облагаться ИПН и социальным налогом?
- Возможно данный подпункт 9) необходимо понимать вообще как то, что работодатель должен заключить договоры на перевозку сотрудников с какой-то транспортной компанией и о приобретение билетов на перелеты или на ж/д транспорт вообще не подразумевается в этом пункте? В этом случае все приобретенные авиа и ж/д билеты полностью облагаются налогами?
- В случае, если сотрудник компании является гражданином другой страны и работает вахтовым методом, то приобретенные билеты должны ставится ему в доход, и облагаться всеми налогами, не смотря на то, что сотрудник числится в штате и работает по трудовому договору вахтовым методом?
Заранее благодарю Вас. С уважением, Панасенко Виктория
По первому, второму и четвертому вопросам
В соответствии с подпунктом 9) пункта 2 статьи 319 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017 года № 121-VI (далее — Закон о введении), не рассматриваются в качестве дохода физического лица расходы работодателя, связанные с доставкой работников от места их жительства (пребывания) в Республике Казахстан до места работы и обратно, при соблюдении условия заключения работодателем с контрагентом договора на оказание услуг по доставке работников до места работы и обратно.
На основании изложенного, доход физического лица в виде расходов работодателя, связанных с доставкой работников от места их жительства (пребывания) в Республике Казахстан до места работы и обратно, не признается доходом физического лица, подлежащего налогообложению, при заключении работодателем с контрагентом договора на оказание услуг по доставке работников до места работы и обратно. При этом контрагентом по данному договору будет признаваться другая сторона такого договора, т.е. сам перевозчик (транспортная компания).
По третьему вопросу
В соответствии с пунктом 1 статьи 322 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, доходами работника, подлежащими налогообложению, являются следующие доходы, начисленные работодателем, являющимся налоговым агентом, и признанные, в том числе в бухгалтерском учете работодателя, в качестве расходов (затрат) в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности:
1) подлежащие передаче работодателем работнику в собственность деньги в наличной и (или) безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений;
2) доходы работника в натуральной форме в соответствии со статьей 323 Налогового кодекса;
3) доходы работника в виде материальной выгоды в соответствии со статьей 324 Налогового кодекса.
Согласно подпункту 4) статья 323 Налогового кодекса, действующему в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, доходом работника в натуральной форме, подлежащим налогообложению, является, в том числе, оплата работодателем работнику или третьим лицам стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных работником от работодателя или третьих лиц.
Стоимость таких товаров, выполненных работ, оказанных услуг определяется в размере расходов работодателя, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг, с учетом соответствующей суммы налога на добавленную стоимость и акцизов.
Подпунктом 1) пункта 2 Налогового кодекса установлено, что объектом налогообложения для плательщиков, указанных в подпунктах 3), 4) и 5) пункта 1 статьи 482 Налогового кодекса, являются расходы, в том числе, работодателя по доходам работника, указанным в пункте 1 статьи 322 Налогового кодекса (в том числе расходы работодателя, указанные в подпунктах 20), 23) и 24) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса).
На основании изложенного, при возмещении работодателем стоимости проездного билета для работника, то стоимость проездного билета признается доходом работника в виде материальной выгоды и подлежит обложению индивидуальным подоходным налогом и социальным налогом.
По пятому вопросу
В соответствии с подпунктом 24) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса доход физического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан в виде материальной выгоды, полученной от работодателя признается доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан.
В целях данного раздела материальной выгодой признаются, в том числе:
оплата и (или) возмещение стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом-нерезидентом от третьих лиц;
отрицательная разница между стоимостью товаров, работ, услуг, реализованных физическому лицу-нерезиденту, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров, работ, услуг;
списание суммы долга или обязательства физического лица-нерезидента.
Согласно пункту 1 статьи 655 Налогового кодекса доходы физического лица-нерезидента из источников в Республике Казахстан, за исключением доходов, указанных в пункте 1 статьи 656 Налогового кодекса, облагаются индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 646 Налогового кодекса, без осуществления налоговых вычетов, если иное не установлено данной статьей.
При этом, согласно пункту 3 статьи 655 Налогового кодекса исчисление индивидуального подоходного налога по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, с учетом положений, предусмотренных пунктом 2 статьи 319 Налогового кодекса, производится налоговым агентом без осуществления налоговых вычетов путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 320 Налогового кодекса, к сумме следующих доходов физического лица-нерезидента, включая доходы, определенные пунктом 1 статьи 322 Налогового кодекса:
от деятельности в Республике Казахстан по трудовому договору (соглашению, контракту), заключенному с резидентом или нерезидентом, являющимися работодателями;
от деятельности в Республике Казахстан в виде материальной выгоды, полученной от работодателя;
гонорары руководителя и (или) иные выплаты членам органа управления (совета директоров или иного органа), получаемые указанными лицами в связи с выполнением возложенных на них управленческих обязанностей в отношении резидента, независимо от места фактического выполнения таких обязанностей;
надбавки, выплачиваемые ему в связи с проживанием в Республике Казахстан резидентом или нерезидентом, являющимися работодателями;
пенсионные выплаты, осуществляемые накопительным пенсионным фондом-резидентом.
В соответствии с пунктом 1 статьи 320 Налогового кодекса доходы налогоплательщика, за исключением доходов, указанных в пункте 2 данной статьи, облагаются налогом по ставке 10 процентов.
Таким образом, в случае, если сотрудник компании нерезидент получает доходы в виде возмещения ему оплаты за проезд (перелет), то такой доход признается доходом нерезидента из источников в Республики Казахстан и подлежит обложению индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты по ставке 10 процентов.
Дополнительно сообщаем, что согласно пункту 9 статьи 655 Налогового кодекса при уплате налоговым агентом суммы индивидуального подоходного налога, исчисленной с доходов физического лица-нерезидента в соответствии с положениями настоящего Кодекса, за счет собственных средств без его удержания обязанность налогового агента по удержанию и перечислению индивидуального подоходного налога у источника выплаты считается исполненной.
А. М. Тенгебаев
