Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 25 декабря 2019 года на вопрос от 6 декабря 2019 года № 584370 (dialog.egov.kz)

Добрый день!

Между Товариществом и ДНБК «Страховая Компания «Халык» был заключен договор добровольного страхования на случай болезни работников, на общую сумму страховой премий 110 100 000 тенге. Период действия страховой защиты начинается с 31.07.2019 по 30 июля 2020 года на 12 месяцев (страховая сумма на 1 Застрахованного — 1 000 000 тг.). Количество работников 2 202 работников. На каждого стоимость программы составило 50 000 тг.

Согласно Налоговому кодексу РК ст. 165 п. 3 Доход работника в виде материальной выгоды «расходы работодателя на уплату страховых премий по договорам страхования своих работников».

1) Какими налогами облагается добровольное медицинское страхование и как удерживать налоги?

Можно ли начислить всю сумму на начало месяца или разделить на 10 месяцев?

3) Как удерживать налоги у работников находящихся в декретном отпуске, если не было начислено доходов?

Согласно статьей 324 Налогового кодекса «Доход работника в виде материальной выгоды» доходом работника в виде материальной выгоды, подлежащим налогообложению, являются в том числе: расходы работодателя на уплату страховых премий по договорам страхования своих работников.

Вместе с тем, в соответствии с подпунктом 18) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса «Корректировка дохода» из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются выплаты в пределах 94 МРП для покрытия расходов работодателя на уплату в пользу работника страховых премий по договорам добровольного страхования на случай болезни.

Также при определении облагаемого дохода у источника выплаты из суммы доходов работника отнимается сумма корректировки дохода (п.1 ст.353 НК РК).

В этой связи прошу Вас сообщить является ли правомерным в данном случае исчисление, удержание и уплата работодателем ИПН и ОПВ от уплаченной страховой премии (ИПН в размере 10% и ОПВ в размере 10%).

Является ли правомерным исчисление, удержание и уплата работодателем ИПН и ОПВ от уплаченной страховой премии?

 

Здравствуйте!

Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее — КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 4) статьи 323 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 121-VI «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее — Закон о введении), доходом работника в натуральной форме, подлежащим налогообложению, является оплата работодателем работнику или третьим лицам стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных работником от работодателя или третьих лиц.

Стоимость таких товаров, выполненных работ, оказанных услуг определяется в размере расходов работодателя, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг, с учетом соответствующей суммы налога на добавленную стоимость и акцизов. Кроме того, подпунктом 4) статьи 324 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, установлено, что доходом работника в виде материальной выгоды, подлежащим налогообложению, являются в том числе расходы работодателя на возмещение затрат работника, не связанных с деятельностью работодателя, — при возмещении затрат работнику.

Вместе с тем, согласно статье 818 Гражданского Кодекса Республики Казахстан, размеры страховых премий, а также, порядок и сроки уплаты страховых премий определяются и устанавливаются договором страхования.

На основании изложенного, в случае, если договором страхования между работодателем и страховой компанией предусмотрена уплата страховых премий единовременным платежом и в случае признания их в бухгалтерском учете работодателя в качестве расходов (затрат) в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и начисления дохода работнику одной суммой, то следовательно, исчисление индивидуального подоходного налога производится налоговым агентом без разбивки по месяцам. Данная уплата страховых премий признается доходом работника в виде материальной выгоды, при начислении которого производится исчисление и уплата индивидуального подоходного налога.

В случае, если договором страхования предусмотрена уплата страховых премий равными долями на протяжении действия данного договора, то расходы работодателя на уплату страховых премий по договорам страхования своих работников, признаются доходом работника в виде материальной выгоды равными долями в течение действия договора страхования, то соответственно исчисление индивидуального подоходного налога с доходов работника в виде материальной выгоды, производится помесячно.

При этом, согласно подпункту 18) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются доходы в виде выплаты в пределах 94-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, по каждому виду выплат, произведенные налоговым агентом в течение календарного года:

для покрытия расходов физического лица на медицинские услуги (кроме косметологических) — при предоставлении физическим лицом документов, подтверждающих получение медицинских услуг (кроме косметологических) и фактические расходы на их оплату, или расходов работодателя на уплату в пользу работника страховых премий по договорам добровольного страхования на случай болезни — при наличии договора добровольного страхования на случай болезни и документа, подтверждающего уплату страховых премий по договору добровольного страхования на случай болезни;

в виде оказания материальной помощи работнику при рождении его ребенка — при предоставлении работником копии свидетельства (свидетельств) о рождении ребенка (детей); на погребение — при наличии справки о смерти или свидетельства о смерти. Указанные доходы освобождаются от налогообложения на основании заявления о применении корректировки дохода и при наличии подтверждающих документов.

Вместе с тем, пунктом 3 статьи 348 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, Налоговый вычет на медицину применяется в размере не более 94-кратного размера месячного расчетного показателя, определенного за календарный год (94 МРП).

При этом общая сумма налогового вычета на медицину и корректировки дохода для покрытия расходов физического лица на медицинские услуги (кроме косметологических) в соответствии с подпунктом 18) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса в совокупности за календарный год не должна превышать 94-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года.

На основании изложенного, при покрытии работодателем расходов работника на медицинские услуги, в том числе расходы на уплату страховых премий, при предоставлении физическим лицом заявления, работодатель вправе применить корректировку дохода работника в соответствии с подпунктом 18) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса в сумме не превышающей 94 МРП.

При этом сумма выплаты работодателя на покрытие расходов работника на медицинские услуги (кроме косметологических), превышающая 94 МРП признается доходом работника в виде материальной выгоды, подлежащим налогообложению. Аналогичный порядок применяется и при покрытии работодателем расходов на медицинские услуги, в т. ч. оплату страховых премий, работников, находящихся в отпуске по уходу за ребенком.

Вместе с тем, относительно исчисления обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений, сообщаем, что согласно постановлению Правительства Республики Казахстан от 18 февраля 2017 года № 81 «О некоторых вопросах Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан» формирование государственной политики в области труда, занятости, миграции и социальной защиты населения, социального обеспечения, в том числе пенсионного обеспечения (ОПВ) и обязательного социального страхования относятся к компетенции Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан (МТСЗН).

В связи с чем, относительно исчисления ОПВ, необходимо обращаться в МТСЗН.

 

Султангазиев М.Е.