Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 23 октября 2019 года на вопрос от 13 октября 2019 года № 575011 (dialog.egov.kz)
Здравствуйте! Прошу Вас дать консультацию по следующему вопросу, так как сотрудники нашего местного Управления государственных доходов не смогли дать внятный ответ. В соответствии с пп.1 пункта 1 ст.331 Налогового кодекса РК, доход от прироста стоимости возникает при реализации физическим лицом жилищ, дачных строений, гаражей, объектов личного подсобного хозяйства, находящихся на территории Республики Казахстан на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности. Согласно пункту 6 ст.331 Налогового кодекса предусмотрено, что в случаях реализации индивидуального жилого дома, построенного лицом, его реализующим, а также имущества, указанного в подпунктах 1) — 7) пункта 1 настоящей статьи, полученного в виде наследования, благотворительной помощи (за исключением случая, предусмотренного пунктом 5 данной статьи), доходом от прироста стоимости является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и рыночной стоимостью реализуемого имущества на дату возникновения права собственности. При этом такая рыночная стоимость должна быть определена налогоплательщиком не позднее срока, установленного для представления декларации по индивидуальному подоходному налогу за налоговый период, в котором реализовано такое имущество. В целях данного пункта рыночной стоимостью является стоимость, определенная в отчете об оценке, проведенной по договору между оценщиком и налогоплательщиком в соответствии с законодательством Республики Казахстан об оценочной деятельности. В мае 2019 года гражданин Республики Казахстан (резидент) по наследству получил жилой дом с земельным участком. Право собственности было зарегистрировано за ним 20 мая 2019 года. Сразу же была заказана независимая оценка имущества, согласно отчёта об оценке, рыночная стоимость имущества по состоянию на 20 мая составила 8 250 542 тенге. В сентябре текущего года гражданин продал унаследованное имущество по цене 7 300 000 тенге, т.е. имущество было продано по цене ниже рыночной, не образовался прирост стоимости. В этой связи возник вопрос, нужно ли будет до 31 марта 2020 года направлять в органы гос.доходов декларацию 240 ф., если имущество продано без прироста стоимости? Мне известно, что органы гос.доходов могут в 2020 году выставить уведомление об оплате подоходного налога, так как они сделают расчёт налога исходя из кадастровой стоимости имущества и ценой по которой она было продано, так как это предусмотрено пп.1 пункта 7 ст.331 Налогового кодекса. Вопрос: как можно уведомить органы гос.доходов о том, что перед продажей унаследованного имущества, была произведена независимая оценка и установлена рыночная стоимость? Что для этого нужно сделать: направить заявление/пояснение в произвольной форме, приложить отчет об оценке или есть какие-либо установленные Законом заявления на этот случай?
Здравствуйте Данов Максим!
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее — КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее. Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 331 Кодекса Республики Казахстан от 25.12.2017 г. № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), действующему в редакции, изложенной статьей 33 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее — Закон о введении) доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом возникает при реализации жилищ, дачных строений, гаражей, объектов личного подсобного хозяйства, находящихся на территории Республики Казахстан на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности.
При этом согласно пункту 2 статьи 118 Гражданского кодекса Республики Казахстан права (обременения прав) на недвижимое имущество возникают, изменяются и прекращаются с момента государственной регистрации, если иное не установлено Гражданским кодексом и Законом Республики Казахстан «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество». Если в регистрации не будет отказано, моментом государственной регистрации признается момент подачи заявления, а при электронной регистрации — момент подтверждения возникновения, изменения или прекращения прав (обременений прав) регистрирующим органом путем отправки уведомления о произведенной регистрации. Пунктом 6 статьи 331 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении установлено, что в случаях реализации индивидуального жилого дома, построенного лицом, его реализующим, а также имущества, указанного в подпунктах 1) — 7) пункта 1 данной статьи, полученного в виде наследования, благотворительной помощи (за исключением случая, предусмотренного пунктом 5 данной статьи), доходом от прироста стоимости является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и рыночной стоимостью реализуемого имущества на дату возникновения права собственности. При этом такая рыночная стоимость должна быть определена налогоплательщиком не позднее срока, установленного для представления декларации по индивидуальному подоходному налогу за налоговый период, в котором реализовано такое имущество.
В целях данного пункта рыночной стоимостью является стоимость, определенная в отчете об оценке, проведенной по договору между оценщиком и налогоплательщиком в соответствии с законодательством Республики Казахстан об оценочной деятельности. Согласно подпункту 1) пункта 7 статьи 331 Налогового кодекса, действующему в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, в случае, указанном в пункте 6 данной статьи, при отсутствии рыночной стоимости, определенной на дату возникновения права собственности на реализованное имущество, указанное в подпунктах 1) — 7) пункта 1 данной статьи, либо при несоблюдении срока определения рыночной стоимости, установленного пунктом 6 данной статьи, а также в других случаях отсутствия цены (стоимости) приобретения имущества, не указанных в пункте 6 данной статьи, доходом от прироста стоимости является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и оценочной стоимостью. При этом оценочной стоимостью является стоимость, определенная для исчисления налога на имущество Государственной корпорацией «Правительство для граждан», на 1 января года, в котором возникло право собственности на реализованное имущество.
На основании изложенного, при возникновении прироста стоимости при реализации физическим лицом унаследованного жилого дома с земельным участком, находящегося на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности, возникает имущественный доход. Доходом от прироста стоимости при реализации такого дома будет являться положительная разница между ценой (стоимостью) реализации унаследованного дома с земельным участком и рыночной стоимостью на дату возникновения прав собственности на унаследованный дом с земельным участком, которая должна быть произведена не позднее срока установленного для представления декларации.
Учитывая, что унаследованный дом с земельным участком реализован по цене ниже рыночной стоимости, определенный на дату возникновения права собственности, в рассматриваемом случае, обязательство по представлению декларации по индивидуальному подоходному налогу и уплате индивидуального подоходного налога по имущественному доходу у такого физического лица не возникает.
Султангазиев М.Е.
