Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 26 и 27 марта 2018 года на вопрос от 13 марта 2018 года № 488265 (dialog.egov.kz)

Ситуация: Учредитель ТОО, частное физическое лицо, резидент гражданка Республики Казахстан владеет 10% от уставного капитала или 2,5 млн.тенге, в частном Казахстанском ТОО, с 2010года. В данное время она хочет «Безвозмездно» подарить или в какой другой форме, передать свою долю в уставном капитале, т.е 10%, своей дочери, Дочь является нерезидентом, то есть гражданкой Великобритании. Вопрос: Какие в таком случае возникнут налоговые обязательства, при переоформлении устава, у обеих сторон, у матери и дочери? Какие могут возникнуть налоговые и другие обязательства у самого ТОО, так как одним из учредителей будет являться — нерезидент РК? Если доля уставного капитала будет передана дочери, то при начислении дивидендов, будет ли облагаться налогом её доля, так она будет владеть ими менее 3-х лет?

 

В соответствии с подпунктом 10) пункта 1 статьи 644 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) доходы в виде дивидендов, получаемый от юридического лица-резидента, а также от паевых инвестиционных фондов, созданных в соответствии с законами Республики Казахстан, признаются доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан.

В соответствии с подпунктом 16) пункта 1 статьи 1 Налоговый кодекса дивиденды — доход получаемый акционером, участником, учредителем или их взаимосвязанной стороной от юридического лица в виде: положительной разницы между рыночной ценой товаров, работ, услуг и ценой, по которой такие товары, работы, услуги реализованы акционеру, участнику, учредителю или их взаимосвязанной стороне; отрицательной разницы между рыночной ценой товаров, работ, услуг и ценой, по которой такие товары, работы, услуги приобретены у акционера, участника, учредителя или их взаимосвязанной стороны.

В соответствии с пунктом 1 статьи 655 Налогового кодекса доходы физического лица-нерезидента из источников в Республике Казахстан, за исключением доходов, указанных в пункте 1 статьи 656 Налогового Кодекса, облагаются индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 646 Налогового Кодекса, без осуществления налоговых вычетов, если иное не установлено данной статьей Налогового кодекса.

Согласно подпункту 5) пункта 1 статьи 646 Налогового кодекса доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан от прироста стоимости, дивиденды, вознаграждения, роялти подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15 процентов, если иное не установлено пунктом 2 статьи 646 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 646 Налогового кодекса доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, определенные статьей 644 Налогового кодекса, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 20 процентов. При этом необходимо отметить, согласно подпункту 4) статьи 654 Налогового кодекса налогообложению не подлежат доходы физического лица-нерезидента: дивиденды, за исключением выплачиваемых лицу, являющемуся резидентом государства с льготным налогообложением, включенного в перечень, утвержденный уполномоченным органом, если иное не установлено подпунктом 3) данной статьи, при одновременном выполнении следующих условий: на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет; юридическое лицо-резидент, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды; имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица-резидента, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50 процентов.

Также сообщаем, что перечень государств с льготным налогообложением, утвержден приказом Министра финансов Республики Казахстан от 8 февраля 2018 года № 142.

Таким образом, доходы физического лица — нерезидента в виде дивидендов признаются доходом такого нерезидента из источников в Республике Казахстан и подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15 процентов. В случае, если физическое лицо — нерезидент зарегистрировано в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, доходы такого лица подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 20 процентов.

 

По второму вопросу. В соответствии с подпунктом 15) пункта 1 статьи 341 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются доходы (далее — корректировка дохода), в том числе доходы от прироста стоимости при реализации акций, долей участия в юридическом лице-резиденте или консорциуме, созданном в Республике Казахстан.

Данный подпункт применяется при одновременном выполнении следующих условий: на день реализации акций или долей участия налогоплательщик владеет данными акциями или долями участия более трех лет; такое юридическое лицо-эмитент или такое юридическое лицо, доля участия в котором реализуется, или участник такого консорциума, который реализует долю участия в таком консорциуме, не является недропользователем; имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов такого юридического лица-эмитента или такого юридического лица, доля участия в котором реализуется, или общей стоимости активов участников такого консорциума, доля участия в котором реализуется, на день такой реализации составляет не более 50 процентов.

В целях данного подпункта недропользователем не признается недропользователь, являющийся таковым исключительно из-за обладания правом на добычу подземных вод и (или) общераспространенных полезных ископаемых для собственных нужд. При этом доля имущества лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица или консорциума, чьи акции или доли участия реализуются, определяется в соответствии со статьей 650 Налогового кодекса.

Согласно подпункту 33) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются доходы (далее — корректировка дохода), в том числе, имущество, включая работы и услуги, полученное физическим лицом на безвозмездной основе от другого физического лица, в том числе в виде дарения и наследования. Положения данного подпункта не распространяются на: имущество, полученное индивидуальным предпринимателем и предназначенное для использования в предпринимательских целях; пенсионные накопления, унаследованные в установленном законодательством Республики Казахстан порядке, выплачиваемые единым накопительным пенсионным фондом и добровольными накопительными пенсионными фондами.

На основании вышеизложенного, при реализации доли участия в юридическом лице, доход от прироста стоимости подлежит исключению из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, при соблюдении условий, указанных в подпункте 15) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса. При безвозмездной передаче физическим лицом доли участия в юридическом лице другому физическому лицу, доход, полученный физическим лицом на безвозмездной основе, исключается из доходов физического лица, подлежащих налогообложению.

 

Тенгебаев А.М.