О налогообложении доходов работника у источника выплаты

Письмо Министерства государственных доходов Республики Казахстан

от 26 июня 2002 года N ДМ-1-1-19/6416

Налоговый комитет

по г. Алматы

Министерство государственных доходов Республики Казахстан, рассмотрев Ваше письмо от 05.06.2002 года за № 16-4/7237, сообщает следующее.

По первому вопросу

В соответствии со статьей 149 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) к доходам работника, облагаемым у источника выплаты, относятся любые доходы, выплачиваемые работодателем в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды, уменьшенные на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 152 Налогового кодекса.

Закон Республики Казахстан «О труде в Республики Казахстан» от 10.12.1999 года № 493-1 (далее — Закон) регулирует отношения возникающие между работодателем и работником по поводу осуществления работниками определенной трудовой деятельности, независимо от форм собственности работодателей и учредителей. Закон предусматривает обязательность заключения индивидуального трудового договора и только в письменной форме. Понятие «трудовое соглашение» Законом не предусмотрено. Статьей 10 Закона предусматривается, что индивидуальный трудовой договор может быть заключен:

1) на неопределенный срок;

2) на определенный срок;

3) на время выполнения определенной работы или на время замещения временно отсутствующего работника.

В случае отсутствия и (или) неоформления надлежащим образом индивидуального трудового договора со стороны работодателя действие индивидуального трудового договора начинается с фактического допущения к работе, согласно статье 12 Закона.

Объектом обложения социальным налогом согласно пункту 1 статьи 316 Налогового Кодекса являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходов, определяемых в соответствии с пунктом 2 статьи 149 Налогового кодекса.

К доходу от разовых выплат, согласно статье 154 Налогового кодекса, относится доход налогоплательщиков по заключенным юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством Республики Казахстан договорам гражданско-правового характера, а также другие разовые выплаты физическим лицам.

Одним из договоров гражданско-правового характера является согласно Гражданскому кодексу Республики Казахстан договор подряда. Одни и те же работы (например, ремонт помещения) могут исполняться и по договору подряда, и по трудовому договору. В роли подрядчика — работник, в роли заказчика — работодатель. По трудовому договору работы исполняются за риск работодателя (то есть заказчика), а по договору подряда — за риск подрядчика (исполнителя). Материальное и иное обеспечение работ по трудовому договору относится к обязанности работодателя, а в договоре подряда — к обязанности подрядчика. То есть, в случае осуществления работ индивидуальными предпринимателями, имеет место договор подряда, в остальных случаях должен быть заключен индивидуальный трудовой договор.

В соответствии со статьей 9 Закона Республики Казахстан «Об индивидуальном предпринимательстве» обязательной государственной регистрации подлежат индивидуальные предприниматели, которые отвечают одному из следующих условий:

1) используют труд наемных работников на постоянной основе;

2) имеют от предпринимательской деятельности совокупный годовой доход, исчисленный в соответствии с налоговым законодательством в размере, превышающем не облагаемый налогом размер совокупного годового дохода, установленный для физических лиц законодательными актами Республики Казахстан.

Деятельность индивидуальных предпринимателей, соответствующих вышеуказанным условиям, без регистрации запрещается, за исключением случаев, предусмотренных Налоговым кодексом Республики Казахстан.

На основании вышеизложенного, при наличии трудовых отношений между работодателями и работниками необходимо обязательное заключение индивидуального трудового договора, за исключением случаев, когда физическое лицо является индивидуальным предпринимателем. При этом, право на вычет в соответствии с подпунктами 1) и 2) пункта 1 статьи 152 Налогового кодекса предоставляется физическим лицам по доходам, получаемым у одного из работодателей на основании поданного им заявления и подтверждающих документов, представленных физическим лицом. Ответственность за занижение суммы налога в связи с представлением заведомо ложного заявления и подтверждающих документов на иждивенцев, в соответствии со статьей 209 Кодекса Республики Казахстан «Об административных правонарушениях», возлагается на физическое лицо. При осуществлении налоговым агентом многократных выплат физическому лицу в течение налогового года в виде доходов от разовых выплат исчисление налога производится с нарастающим итогом.

По второму вопросу

При заключении договора имущественного найма (аренды) физическим лицом, в том числе индивидуальным предпринимателем, (за исключением договоров по имуществу, используемому в предпринимательских целях) с юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем обязанность по исчислению и удержанию индивидуального подоходного налога возлагается на налогового агента, то есть на юридическое лицо или индивидуального предпринимателя.

Налогообложение индивидуальных предпринимателей, работающих в общеустановленном режиме, при сдаче в аренду имущества, используемого в предпринимательских целях, производится в соответствии со статьей 169 Налогового кодекса. При сдаче в аренду имущества в предпринимательских целях индивидуальными предпринимателями, не использующими труд наемных работников, и получающими доход, не превышающий 1,0 млн. тенге, согласно статье 374 Налогового кодекса, ими может применяться специальный налоговый режим на основе патента. В случае если, индивидуальный предприниматель использует труд наемных работников в количестве, не превышающем за налоговый период 15 человек (включая самого индивидуального предпринимателя) и предельный доход за налоговый период составляет 4500,0 тыс. тенге, в соответствии со статьей 376 Налогового кодекса, они могут применять специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации. При этом, объектом обложения является доход за налоговый период, состоящий из всех видов доходов, полученных (подлежащих получению) на территории Республики Казахстан и за ее пределами, за исключением доходов, ранее обложенных налогом, при наличии документов, подтверждающих удержание налога у источника выплаты, и (или) разового талона. Не является объектом обложения имущественный доход и прочие доходы индивидуального предпринимателя, не облагаемые у источника выплаты в соответствии со статьей 163 Налогового кодекса.

На основании вышеизложенного, индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы, или работающие в общеустановленном режиме, включают в свой доход от сдачи в аренду имущества, используемого в предпринимательских целях.

По третьему вопросу

В соответствии со статьей 317 Налогового кодекса индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, частные нотариусы, адвокаты уплачивают социальный налог в размере трех месячных расчетных показателей за себя и двух месячных расчетных показателей за каждого работника. Уплата налога производится не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным месяцем. В случае, приведенном в письме, деятельность индивидуального предпринимателя прекращена с 4 февраля 2002 года, следовательно, социальный налог подлежит уплате только за январь 2002 года. Вместе с тем, следует отметить, что физические лица имеют право на осуществление предпринимательской деятельности по сдаче в аренду имущества, как в общеустановленном режиме, так и по специальным налоговым режимам.

По четвертому вопросу

В соответствии со статьей 357 Налогового кодекса в случае, когда индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность в помещениях, находящихся в составе жилого фонда, налог по данным помещениям исчисляется и уплачивается по ставкам и в порядке, предусмотренным статьями 361-367 настоящего Кодекса. В случае, когда индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность в помещениях, выведенных из состава жилого фонда в установленном законодательством порядке, налог по данным помещениям исчисляется и уплачивается по ставкам и в порядке, установленным главой 61 Налогового кодекса.

Вице-министр

государственных доходов

Республики Казахстан        С. Канатов