Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 6 января 2020 года на вопрос от 11 декабря 2019 года № 585145 (dialog.egov.kz)

ТОО «А» (Казахстанская компания, учредитель в ТОО «А»-100% иностранное юридическое лицо, нерезидент-Великобритания ) продает долю своего участия в ТОО «B» ( Казахстанская компания) к примеру за 30 000 0000 тенге.

Стоимость учредительного взноса ТОО «А» при открытии ТОО «B» составляла 300 000 тенге. ТОО «А» (Казахстанская компания) владеет долей в ТОО «B» ( казахстанская компания) 99% и более трех лет на момент продажи своей доли. ТОО «А» (Казахстанская компания) и ТОО «B» ( казахстанская компания) не являются недропользователями и не имеет имущество лиц, являющихся недропользователями, в стоимости своих активов.

Какие возникают налоги при совершении такой сделки? Если возникают налоги при совершения такой сделки, кто ответственен за удержание и перечисления этих налогов, в каком отчете и какой строке отчета должна отразиться данная сумма продажи 30 000 000 тенге? Освобождается ли НДС данная операция и в какой строке отражается данная операция в декларации по НДС. Имеет ли право ТОО «А», согласно статье 288 (п. 2, п.п. 8) Налогового кодекса уменьшить свой налогооблагаемый доход на сумму прироста от реализации доли участия, в ТОО «B», в нашем случае 30 000 000- 300 000 = 29 700 000 тенге,т.к. владеет долей более 3-х лет и не является недропользователем, соответственно не облагать КПН 20% сумму прироста от реализации доли участия в размере 29 700 000 тенге?

Дополнительная информация: ТОО «А» продала свою долю в ТОО «B» в феврале 2019. Единственный учредитель ТОО «А» осуществил смену своего наименования компании ( учредителя ТОО «А»)- сентября 2019.

Здравствуйте!

Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее — КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК, сообщает следующее.

По корпоративному подоходному налогу

Согласно подпункту 3) пункта 1 статьи 226 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика без включения в них суммы налога на добавленную стоимость и акциза, в том числе доход от прироста стоимости.

В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса доход от прироста стоимости образуется, в том числе при реализации активов, не подлежащих амортизации, за исключением активов, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законами Республики Казахстан.

Согласно подпункту 8) пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода, в том числе на доходы от прироста стоимости при реализации акций, выпущенных юридическим лицом-резидентом, или долей участия в юридическом лице-резиденте или консорциуме, созданном в Республике Казахстан, если иное не установлено подпунктом 9) данного пункта, при одновременном выполнении следующих условий:

на день реализации акций или долей участия налогоплательщик владеет данными акциями или долями участия более трех лет;

такое юридическое лицо-эмитент или такое юридическое лицо, доля участия в котором реализуется, или участник такого консорциума, который реализует долю участия в таком консорциуме, не является недропользователем;

имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов такого юридического лица-эмитента или такого юридического лица, доля участия в котором реализуется, или общей стоимости активов участников такого консорциума, доля участия в котором реализуется, на день такой реализации составляет не более 50 процентов.

Указанный в данном подпункте срок владения налогоплательщиком акциями или долями участия определяется совокупно с учетом сроков владения акциями или долями участия прежними собственниками, если такие акции или доли участия получены налогоплательщиком в результате реорганизации прежних собственников.

В целях данного подпункта недропользователем не признается недропользователь, являющийся таковым исключительно из-за обладания правом на добычу подземных вод и (или) общераспространенных полезных ископаемых для собственных нужд, а также недропользователь, осуществляющий в течение двенадцатимесячного периода, предшествовавшего первому числу месяца, в котором реализованы акции или доли участия, последующую переработку (после первичной переработки) не менее 40 процентов добытого за указанный период минерального сырья, включая уголь, на собственных и (или) принадлежащих юридическому лицу-резиденту, являющемуся взаимосвязанной стороной, производственных мощностях, расположенных на территории Республики Казахстан.

При определении объема минерального сырья, включая уголь, направленного на последующую переработку, учитывается сырье: направленное непосредственно на производство продукции, полученной в результате любой переработки, следующей за первичной переработкой; использованное в производстве продукции первичной переработки в целях ее дальнейшего использования в последующей переработке.

При этом доля имущества лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица или консорциума, чьи акции или доли участия реализуются, определяется в соответствии со статьей 650 Налогового кодекса.

В соответствии с положениями пункта 1 Правил составления налоговой отчетности «Декларация по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00)», утвержденных Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 12 февраля 2018 года № 166 (далее — Правила) данные Правила разработаны в соответствии с Налоговым кодексом и определяют порядок составления формы налоговой отчетности «Декларация по корпоративному подоходному налогу» (далее — КПН) (далее — форма 100.00), предназначенной для исчисления КПН.

Согласно пункту 15 Правил в строке 100.00.002 формы 100.00 указывается сумма дохода от прироста стоимости, определяемая в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса, с учетом положений статьи 300 Налогового кодекса. При этом уменьшения налогооблагаемого дохода в соответствии со статьей 288 Налогового кодекса подлежит отражению в строке 100.00.033.

Строка 100.00.033 включает в себя строки 100.00.033 I и 100.00.033 II.

На основании вышеизложенного, ТОО «А» вправе уменьшить налогооблагаемый доход на сумму дохода от прироста стоимости при реализации доли участия в ТОО «В» при соответствии условиям подпункта 8) пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса, соответственно, обязательства по исчислению, уплате, а также представлению налоговой отчетности по корпоративному подоходному налогу возникают у ТОО «А». При этом такой доход подлежит отражению в строках 002 и 033 формы 100.00.

В соответствии с подпунктом 6) статьи 14 Закона Республики Казахстан от 12 января 2007 года «О порядке рассмотрения обращений физических и юридических лиц» физическое либо юридическое лицо, подавшее обращение, имеет право обжаловать действия (бездействие) должностных лиц либо решение, принятое по обращению.

По налогу на добавленную стоимость

В соответствии с подпунктом 13) пункта 2 статьи 397 Налогового кодекса к финансовым операциям, освобождаемым от НДС, относится реализация доли участия. Подпунктом 3) пункта 15 статьи 381 Налогового кодекса предусмотрено, что размер оборота по реализации определяется при осуществлении операций с ценными бумагами, долей участия — как прирост стоимости при реализации ценных бумаг, доли участия, определяемый в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса.

Согласно подпункту 11) пункта 15 Раздела «Начисление НДС» Правил составления налоговой отчетности «Декларация по НДС (форма 300.00)», утвержденных приказом Министра Республики Казахстан от 12 февраля 2018 года № 166 (далее — Правила) предусмотрено, что в строке 300.00.005 А указываются общая сумма оборотов по реализации товаров, работ, услуг, освобожденных от НДС.

В соответствии с подпунктом 1) пункта 25 Главы 4 «Пояснение по заполнению формы 300.02, в Разделе «Обороты по реализации, освобожденные от НДС» Правил в строке 300.02.001 В указывается сумма оборотов по реализации товаров, работ, услуг, освобожденных от НДС в соответствии со статьями 394 и 451 Налогового кодекса и определяется как сумма строк 300.02.001 І В, 300.02.001 II В, 300.02.001 III В, 300.02.001 IV В и 300.02.001 V В. Данная строка включает в себя строки с 300.02.001 І по 300.02.001V.

Подпунктом 11) пункта 25 Главы 4 Правил предусмотрено, что в строке 300.02.009 В указывается итоговая сумма оборотов по реализации товаров, работ, услуг, освобожденных от НДС, определяемая как сумма строк с 300.02.001 В по 300.02.008 В.

На основании вышеизложенного, у ТОО «А» при реализации доли участия в ТОО «В» возникает оборот, освобожденный от НДС, при этом размер такого освобожденного оборота определяется как прирост стоимости при реализации доли участия, определяемый в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса.

 

Султангазиев М.Е.