Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 6 апреля 2020 года на вопрос от 30 марта 2020 года № 602997 (dialog.egov.kz)

Нерезидент РК получает информацию по воздушным суднам с данными пропеллера, двигателей, и других деталей с контролем времени, далее Нерезидент РК регистрирует воздушное судно, вместе со всеми устройствами, деталями и принадлежностями, в своей системе Нерезидента РК, чтобы помочь Резиденту РК в установлении и мониторинге данных, требуемых в соответствии с применимыми авиационными правилами, директивами по летной годности и сервисными бюллетенями для ограниченных в сроке службы частей т.е. мониторинг безопасности полетов, затем обновляет информацию и предоставляет резиденту РК доступ к услугам (услуги это — аналитический процесс и многоуровневая система нерезидента РК, которую нерезидент РК получает и анализирует программно с помощью алгоритма от производителя двигателя), через интернет систему оперативного управления «Условное название системы» отображаемый в виде отчета файл в PDF формате которая выгружается из сайта (интернет-ресурс — электронный информационный ресурс, отображаемый в текстовом, графическом, аудиовизуальном или ином виде, размещаемый на аппаратно-программном комплексе, имеющий уникальный сетевой адрес и (или) доменное имя и функционирующий в интернете понятия из Закона РК «Об авторском праве и смежных правах» и Закона РК «Об информатизации») Нерезидента РК путем авторизации (вводом логина и пароля).

Вопрос: Данная услуга может трактоваться как услуги по обработке информации согласно пп.1) п.1 ст.1 НК?

В этом случае КПН не облагается, т.к. во-первых за пределами РК, во-вторых нет в перечень доходов предусмотренных статьей 644 НК, при этом будет НДС на основании пп.4) п.2 ст.378 НК.

В соответствии с пп.9) п.1 ст.2 Закона РК «Об авторском праве и смежных правах», понятие базы данных не распространяется на программу для ЭВМ, с помощью которой может осуществляться электронный доступ к материалам базы данных.

Также в соответствии с пп.4) ст.8 Закона РК «Об авторском праве и смежных правах» не являются объектами авторского права сообщения о событиях и фактах, имеющие информационный характер.

Применимы ли эти нормы в данном случае? Или будет ли эта услуга признаваться в качестве роялти согласно пп.52) п.1 ст.1 НК.

В соответствии с пп.12), 13) п.1, п.2 ст.7, Закона РК «Об авторском праве и смежных правах», а также пп.1) и 2) п.3 ст.7 в котором обработка и база данных являются объектом авторских прав.

Применимы ли эти нормы в данном случае?

Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее — КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК, сообщает следующее.

В рассматриваемом случае не ясны предмет и условия договора, которые влекут возникновение налогового обязательства, что является существенным для определения порядка налогообложения. При этом, возникновение того или иного юридического факта зависит от условий гражданско-правовых сделок, финансовых взаимоотношений между участниками сделок.

Вместе с тем, представляем общеустановленный порядок налогообложения по интересующим Вас вопросам.

Касательно налогообложения доходов от оказания услуг

Согласно подпункт 2) пункта 1 статьи 644 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 25.12.2017 г. №120-VI доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан. В соответствии с пунктом 1 статьи 645 Налогового кодекса, доходы из источников в Республике Казахстан юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан (далее в целях главы 72 Налогового кодекса — нерезидент), облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов.

При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 646 Налогового кодекса, к сумме доходов, указанных в статье 644 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в пункте 9 данной статьи.

Исчисление и удержание корпоративного подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом:

1) не позднее дня выплаты доходов нерезиденту — по начисленным и выплаченным доходам;

2) не позднее срока, установленного пунктом 1 статьи 315 Налогового кодекса для представления декларации по корпоративному подоходному налогу, — по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты.

Таким образом, доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты по ставке 20 процентов.

Вместе с тем, подпунктом 13) пункта 1 статьи 645 Налогового кодекса установлено, что налогообложению не подлежат 11) доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Казахстан, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3), 4) и 5) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса.

Следовательно, если вышеуказанные услуги оказываются нерезидентом исключительно за пределами Республики Казахстан, то доходы такого нерезидента не подлежат налогообложению в Республике Казахстан.

Касательно налогообложения доходов в виде роялти

В соответствии с подпунктом 13) пункта 1 статьи 644 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 25.12.2017 г. №120-VI доход в виде роялти признается доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан.

При этом, из подпункта 52) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса следует, что роялти — в том числе платеж за использование или право на использование авторских прав, в том числе на программное обеспечение, чертежи или модели, за исключением полной или частичной реализации имущественных (исключительных) прав на объект интеллектуальной собственности; использование или право на использование патентов, товарных знаков или других подобных видов прав. Порядок налогообложения доходов юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан, определен статьей 645 Налогового кодекса.

Таким образом, доход нерезидента из источников в Республике Казахстан в виде роялти подлежит обложению подоходным налогом у источника выплаты по ставке 15 процентов.

Султангазиев М.Е.