Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 20 мая 2020 года на вопрос от 27 апреля 2020 года № 611271 (dialog.egov.kz)

Ситуация: Практикующий адвокат заключил договор с Частным Образовательным учреждением на проведение занятий студентам. В договоре прописано, что все налоги с дохода по договору оплачивает Образовательное учреждение. Однако Адвокат оплачивал налоги с дохода по этому договору самостоятельно, мотивируя это тем, что это НЕ ГПХ ДОГОВОР С ФИЗ. ЛИЦОМ, а договор с адвокатом (ТАМ СТОИТ ПЕЧАТЬ АДВОКАТА) и он как адвокат является налоговым агентом и обязан с дохода сам оплачивать налоги, основание:

Статья 321. В годовой доход физического лица включаются все виды его доходов:

2) доход от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, кроме имущественного дохода, полученный физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, лицом, занимающимся частной практикой;

То есть исходя из этого пункта лицо, занимающееся частной практикой самостоятельно оплачивает налоги. Однако бухгалтер считает, что Согласно ст. 336 НК РК, доходами адвоката признаются все виды доходов, полученных от осуществления адвокатской деятельности.

Под адвокатской деятельностью понимается юридическая помощь, оказываемая на профессиональной основе адвокатами в порядке, установленном настоящим Законом, в целях защиты и содействия в реализации прав, свобод и законных интересов физических и юридических лиц.

Преподавательская деятельность не подпадает под это определение по этому договору налоговое обязательство лежит на учреждении.

Вопрос: Подскажите, пожалуйста, кто в этом случае прав, ведь оба ссылаются на налоговый кодекс?

Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее — КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК, сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 378 Гражданского кодекса Республики Казахстан установлено, что договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

Подпунктом 53) статьи 1 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) установлено, что налоговый агент — индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, юридическое лицо, в том числе его структурные подразделения, а также юридическое лицо-нерезидент, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов, удерживаемых у источника выплаты.

В соответствии с подпунктами 15) и 17) статьи 321 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее — Закон о введении) в годовой доход физического лица включаются все виды его доходов, в том числе доход лица, занимающегося частной практикой, а также другие доходы, не указанные в подпунктах 1) — 16) настоящей статьи, полученные от налогового агента или из источников за пределами Республики Казахстан.

В соответствии с подпунктом 3) статьи 336 Налогового кодекса, действующего в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, к доходу лица, занимающегося частной практикой, относится, в том числе доход адвоката. Доходом лиц, занимающихся частной практикой, являются все виды доходов, полученных от осуществления деятельности по исполнению исполнительных документов, нотариальной, адвокатской деятельности, деятельности профессионального медиатора, включая соответственно оплату за оказание юридической помощи, совершение нотариальных действий, а также полученные суммы возмещения расходов, связанных с защитой и представительством.

Согласно подпункту 1) статьи 1 Закона Республики Казахстан «Об адвокатской деятельности» (далее — Закон) адвокатская деятельность — юридическая помощь, оказываемая на профессиональной основе адвокатами в порядке, установленном данным Законом, в целях защиты и содействия в реализации прав, свобод и законных интересов физических и юридических лиц.

В соответствии с пунктом 11 статьи 33 Закона адвокату запрещается состоять на государственной службе и заниматься предпринимательской деятельностью, занимать иную оплачиваемую должность, кроме случаев вхождения в состав Высшего Судебного Совета Республики Казахстан и наблюдательного совета коммерческой организации, избрания или назначения арбитром соответствующего арбитража для разрешения спора, а также занятия преподавательской, научной или творческой деятельностью. Адвокат вправе быть избранным на оплачиваемую выборную или назначаемую должность в коллегии адвокатов, Республиканской коллегии адвокатов и международных общественных объединениях адвокатов.

Вместе с тем, согласно пункту 1 статьи 350 Налогового кодекса, действующего в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, исчисление, удержание и уплата в бюджет индивидуального подоходного налога осуществляются у источника выплаты налоговым агентом по доходам, указанным в подпунктах 1) — 12) и 17) статьи 321 настоящего Кодекса, в случае, если такие доходы подлежат выплате (выплачиваются) указанным налоговым агентом.

Согласно пункту 1 статьи 356 Налогового кодекса, действующего в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, исчисление и уплата в бюджет индивидуального подоходного налога (далее — ИПН) осуществляется физическим лицом самостоятельно:

1) по доходам, указанным в подпунктах 1) — 12) и 17) статьи 321 настоящего Кодекса, — в случае получения таких доходов от лица, не являющегося налоговым агентом;

2) по доходам, указанным в подпунктах 13) — 18) статьи 321 настоящего Кодекса.

Таким образом, исчисление и уплата в бюджет ИПН осуществляется адвокатом самостоятельно по доходам, указанным в подпункте 15) статьи 321 Налогового кодекса, действующего в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, то есть исключительно от осуществления адвокатской деятельности.

Соответственно, иные доходы физического лица, в том числе являющего адвокатом, от налогового агента по договорам ГПХ, подлежат обложению ИПН таким налоговым агентом у источника выплаты в виде других, не указанных в подпунктах 1) — 16) статьи 321 Налогового кодекса, действующего в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, полученных от налогового агента.

В этой связи, учитывая ситуацию, изложенную в обращении, доход адвоката, выплачиваемый налоговым агентом за проведение занятий студентам, признается доходом от налогового агента, подлежащим обложению ИПН у источника выплаты, соответственно, считаем действия бухгалтера правомерными.

Султангазиев М.Е.