Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 19 июня 2020 года на вопрос от 1 июня 2020 года № 620514 (dialog.egov.kz)

В ТОО имеются работники, являющиеся резидентами Китая. Работники выполняют свои функциональные обязанности в Китае дистанционно. Работодатель является резидентом РК. Работодатель не осуществляет деятельность в Китае, работник выполняет работу дистанционно в рамках деятельности Работодателя в Казахстане.

Согласно п.1 статьи 15 Соглашения между Правительством РК и Правительством КНР об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход, ратифицированного Законом РК от 2 июня 2003 года № 421 (далее — Соглашение), …жалованье, заработная плата и другие подобные вознаграждения, полученные резидентом Договаривающегося Государства (Китая) в связи с работой по найму, облагаются налогом только в этом Государстве (в Китае), если только работа по найму не выполняется в другом Договаривающемся Государстве (РК).

Если работа по найму выполняется таким образом, такое вознаграждение, полученное в связи с этим, МОЖЕТ облагаться в этом другом Государстве». Согласно п.2 Соглашения, несмотря на положения пункта 1, вознаграждение, полученное резидентом Договаривающегося Государства (Китая) в связи с работой по найму, выполняемой в другом Договаривающемся Государстве (в РК), облагается налогом только в первом упомянутом Государстве (в Китае), если:

  1. a) получатель находится в другом Государстве (в РК) в течение периода или периодов, не превышающих в совокупности 183 дня в соответствующем календарном году; и
  2. b) вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, который не является резидентом другого Государства (РК), и c) вознаграждение не выплачивается постоянным учреждением или постоянной базой, которые наниматель имеет в другом Государстве (в РК).

Исходя из смысла пункта 1 Соглашения, жалованье, заработная плата и другие подобные вознаграждения, полученные резидентом Китая в связи с работой по найму, выполняемой в РК могут облагаться в РК».

Просим Вас разъяснить, как следует понимать слова: «МОЖЕТ облагаться в этом другом Государстве»? В каком порядке, при каких обстоятельствах осуществляется налогообложение полученных вознаграждений в РК, именно в обязательном порядке? В случае осуществления трудовой деятельности работниками ТОО РК — резидентами Китая дистанционно, на территории Китая в течение периода, в совокупности не превышающего 183 дня в соответствующем календарном году, и заработная плата выплачивается работодателем — резидентом РК, имеющим постоянный офис в РК, осуществляющим деятельность только в РК, то

1) каким образом будет осуществляться налогообложение, на территории РК или Китая?

2) какие именно возникнут налоговые обязательства у Работодателя — ТОО РК. Какие необходимо осуществлять налоги и отчисления с зарплаты данных работников?

3) Если налогообложение должно быть осуществлено в Китае, то лично работниками или от ТОО и каким образом?

Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее — КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК, сообщает следующее.

В рассматриваемом случае не ясны предмет и условия договора, которые влекут возникновение налогового обязательства, что является существенным для определения порядка налогообложения.

При этом, возникновение того или иного юридического факта зависит от условий гражданско-правовых сделок, финансовых взаимоотношений между участниками сделок.

Вместе с тем, представляем общеустановленный порядок налогообложения по интересующим Вас вопросам.

В соответствии с пунктом 5 статьи 2 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее — Налоговый кодекс), если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом кодексе, применяются правила указанного договора.

Согласно пункту 1 статьи 15 Соглашения между Правительством Республики Казахстан и Правительством Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход (далее — Соглашение) с учетом положений статей 16, 18, 19 и 20 и 21 жалованье, заработная плата и другие подобные вознаграждения, полученные резидентом Договаривающегося Государства в связи с работой по найму, облагаются налогом только в этом Государстве, если только работа по найму не выполняется в другом Договаривающемся Государстве.

Если работа по найму выполняется таким образом, такое вознаграждение, полученное, в связи с этим, может облагаться в этом другом Государстве.

В соответствии с пунктом 1 Комментарий к статье 15 «Зависимые личные услуги» Модели Конвенции по налогам на доход и капитал, доход, получаемый от работы по найму (за исключением пенсий) облагается налогом в том Государстве, где фактически и выполняется работа по найму. Работа по найму выполняется в том месте, где работник присутствует физически и ведет какую-либо деятельность, за которую ему платит работодатель.

В соответствии с пунктом 2 статьи 15 Соглашения несмотря на положения пункта 1, вознаграждение, получаемое резидентом Договаривающегося Государства в связи с работой по найму, выполняемой в другом Договаривающемся Государстве, облагается налогом только в первом упомянутом Государстве, если:

а) получатель пребывает в другом Государстве в течение периода или периодов, не превышающих в совокупности 183 дня в соответствующем календарном году; и

  1. b) вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, который не является резидентом другого Государства, и с) вознаграждение не выплачивается постоянным учреждением или постоянной базой, которые наниматель имеет в другом Государстве. обложению индивидуальным походным налогом в Республике Казахстан.

Из вашего обращения следует, что работники ТОО выполняют свои функциональные обязанности и физически находятся в Китае, из чего следует, что в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 15 Соглашения доходы таких работников подлежат налогообложению подоходным налогом в Китайской Народной Республике.

Согласно пункта 1 статьи 138 Трудовой кодекс Республики Казахстан от 23 ноября 2015 года № 414-V, дистанционная работа является особой формой осуществления трудового процесса вне места расположения работодателя с применением в процессе работы информационно-коммуникационных технологий.

В соответствии с подпунктом 20) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса, доходы физического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан по трудовому договору (соглашению, контракту), заключенному с резидентом или нерезидентом, являющимися работодателями признаются доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан.

Согласно пункта 3 статьи 655 Налогового кодекса исчисление индивидуального подоходного налога по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, с учетом положений, предусмотренных пунктом 2 статьи 319 Налогового кодекса, производится налоговым агентом без осуществления налоговых вычетов путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 320 Налогового кодекса, к сумме следующих доходов физического лица-нерезидента, включая доходы, определенные пунктом 1 статьи 322 Налогового кодекса:

от деятельности в Республике Казахстан по трудовому договору (соглашению, контракту), заключенному с резидентом или нерезидентом, являющимися работодателями;

от деятельности в Республике Казахстан в виде материальной выгоды, полученной от работодателя;

гонорары руководителя и (или) иные выплаты членам органа управления (совета директоров или иного органа), получаемые указанными лицами в связи с выполнением возложенных на них управленческих обязанностей в отношении резидента, независимо от места фактического выполнения таких обязанностей;

надбавки, выплачиваемые ему в связи с проживанием в Республике Казахстан резидентом или нерезидентом, являющимися работодателями;

пенсионные выплаты, осуществляемые накопительным пенсионным фондом-резидентом.

Пунктами 4 и 5 статьи 655 Налогового кодекса определено, что исчисление и удержание индивидуального подоходного налога по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, производятся налоговым агентом не позднее дня выплаты доходов физическому лицу-нерезиденту, за исключением случая, указанного в пункте 7 данной статьи.

Индивидуальный подоходный налог у источника выплаты удерживается налоговым агентом независимо от формы и места осуществления выплаты дохода физическому лицу-нерезиденту.

Перечисление индивидуального подоходного налога с доходов физического лица-нерезидента, подлежащих налогообложению у источника выплаты, в бюджет производится налоговым агентом по месту нахождения до 25 числа месяца, следующего за месяцем, в котором налог подлежит удержанию.

Таким образом, доходы физического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан по трудовому договору (соглашению, контракту), заключенному с резидентом или нерезидентом, являющимися работодателями, подлежат налогообложению по ставке 10 процентов.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 1 статьи 482 Налогового кодекса плательщиками социального налога являются:

1) индивидуальные предприниматели;

2) лица, занимающиеся частной практикой;

3)юридические лица-резиденты Республики Казахстан, если иное не установлено пунктом 3 данной статьи;

4) юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянные учреждения;

5) юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность через структурное подразделение, которое не приводит к образованию постоянного учреждения.

Согласно пункту 2 статьи 484 Налогового кодекса объектом налогообложения для плательщиков, указанных в подпунктах 3), 4) и 5) пункта 1 статьи 482 Налогового кодекса, являются расходы:

1) работодателя по доходам работника, указанным в пункте 1 статьи 322 Налогового кодекса (в том числе расходы работодателя, указанные в подпунктах 20), 23) и 24) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса);

2) налогового агента по доходам иностранного персонала, указанного в пункте 7 статьи 220 Налогового кодекса.

Подпунктами 20), 23) и 24) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы, в том числе: доход физического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан по трудовому договору (соглашению, контракту), заключенному с резидентом или нерезидентом, являющимися работодателями; надбавки физическому лицу-нерезиденту, выплачиваемые ему в связи с проживанием в Республике Казахстан резидентом или нерезидентом, являющимися работодателями; доход физического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан в виде материальной выгоды, полученной от работодателя.

При этом из подпункта 25) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса следует, что работник:

физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с работодателем и непосредственно выполняющее работу по трудовому договору (контракту);

государственный служащий;

член совета директоров или иного органа управления налогоплательщика, не являющегося высшим органом управления, за исключением государственных служащих;

иностранец или лицо без гражданства, предоставленные для работы по контракту на предоставление персонала нерезидентом, деятельность которого не образует постоянного учреждения в соответствии с положениями пункта 7 статьи 220 Налогового кодекса, резиденту или иному нерезиденту, осуществляющему деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

На основании изложенного, учитывая, что для целей налогообложения физические лица-нерезиденты признаются работниками, соответственно, выплаты, получаемые указанными лицами в связи с выполнением возложенных на них функциональных обязанностей, признаются доходом физического лица-нерезидента и являются объектом обложения социальным налогом по ставке 9,5 процентов.

Султангазиев М.Е.