Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 3 июня 2020 года на вопрос от 20 мая 2020 года № 617923 (dialog.egov.kz)

Компания заключает договора с Подрядчиками на выполнение работ и оказание услуг, как на разовой основе, так и на постоянной. Большинство услуг оказывается на ежемесячной основе и в течение месяца, такие как охрана, услуги связи, обслуживание оборудования и прочие.

Согласно требованиям Закона о ведении бухгалтерского учета Акт выполненных работ (далее-АВР), как первичный бухгалтерский документ составляется в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания. В основном АВР оформляются последним днем месяца, и эта дата является датой совершения оборота, и на эту дату выписываются электронные счета фактуры. Так же по этой дате формируется сумма вычетов в целях исчисления Корпоративного подоходного налога.

В связи с внедрением в Информационной системе Электронных счет фактур (далее- ИС ЭСФ) функционала оформления АВР подрядчики постепенно переходят на электронное оформление АВР, в связи с чем просим Вас разъяснить: —

Какими нормативно-правовыми актами регламентируется работа и оформление АВР в системе ИС ЭСФ;

— Согласно пункту 3 статьи 379 Налогового кодекса, датой совершения оборота по реализации работ, услуг, в целях исчисления НДС, является день выполнения работ, оказания услуг, за исключением случаев, установленных в пунктах 4, 5, 6 и 13 статьи 379 Налогового кодекса.

При этом днем выполнения работ, оказания услуг признается дата подписания, указанная в: — акте выполненных работ, оказанных услуг.

По объективным причинам подтверждение АВР день в день не осуществляется, а Электронный счет-фактура оформляется после подтверждения АВР и эта дата подтверждения фиксируется, как дата совершения оборота.

Какая из дат, указанная в Электронном АВР, считается датой совершения оборота и служит основанием для заполнения строки 3 в электронном счет фактуре

  • по строке 3 «дата совершения оборота»,
  • строке 31 «дата подписания ЭЦП»,
  • строке 32.2 «дата принятия статуса»;

— если Подрядчик выписал АВР как на бумажном, так и в электронном варианте, какой вариант считается первостепенным, при том что нами АВР в ИС ЭСФ подтвержден?

— На основании вышеизложенного, как формировать суммы вычетов в целях исчисления Корпоративного подоходного налога?

— Какая предусмотрена административная ответственность?

Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее — КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 190 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Согласно пункту 1 статьи 7 Закона Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года № 234 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее — Закон о бухгалтерском учете) бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов.

В соответствии с подпунктом 2) статьи 1 Закона о бухгалтерском учете, первичные учетные документы — документальное свидетельство, как на бумажном, так и на электронном носителе факта совершения операции или события и права на ее совершение, на основании которого ведется бухгалтерский учет.

Согласно пункту 2 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете установлено, что формы и требования к первичным документам, применяемым для оформления операций или событий, утверждаются уполномоченным органом и (или) Национальным Банком Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

При этом формы первичных учетных документов (в т.ч. Акт выполненных работ (оказанных услуг) утверждены приказом Министра финансов Республики Казахстан от 20 декабря 2012 года № 562.

В соответствии с пунктом 3 статьи 379 Налогового кодекса датой совершения оборота по реализации работ, услуг является день выполнения работ, оказания услуг, за исключением случаев, установленных в пунктах 4, 5, 6 и 13 данной статьи.

При этом днем выполнения работ, оказания услуг признается дата подписания, указанная в:

акте выполненных работ, оказанных услуг;

документе (кроме счета-фактуры), подтверждающем факт выполнения работ, оказания услуг, оформленном в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, в случае отсутствия акта выполненных работ, оказанных услуг.

Согласно пункту 15 статьи 379 Налогового кодекса если в документах, определенных пунктами 3 и 13 данной статьи, указано несколько дат, то датой подписания документа является наиболее поздняя из указанных дат.

В соответствии с подпунктом 4) пункта 1 статьи 413 Налогового кодекса, счет-фактура выписывается не ранее даты совершения оборота по реализации и не позднее пятнадцати календарных дней после такой даты.

Таким образом, для целей исчисления налога на добавленную стоимость, датой совершения оборота по реализации работ, услуг, является наиболее поздний день подписания акта выполненных работ, оказанных услуг или документа (кроме счета-фактуры), подтверждающего факт выполнения работ, оказания услуг, оформленного в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, в случае отсутствия акта выполненных работ, оказанных услуг.

Соответственно, в рассматриваемом случае дата, указанная в строке 31 «Дата подписания ЭЦП» и дата, указанная в строке в строке 32.2 «Дата принятия статуса» должна совпадать, и такая дата будет являться датой совершения оборота.

При этом, поскольку счет-фактура выписывается поставщиком работ, услуг не ранее даты совершения оборота по реализации и не позднее пятнадцати календарных дней после такой даты, соответственно, выписка счета-фактуры ранее даты фактического подписания акта выполненных работ (оказанных услуг), является нарушением.

В соответствии с частью первой пункта 1 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных данной статьей и статьями 243 — 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Согласно части первой пункта 3 статьи 242 Налогового кодекса вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

На основании вышеизложенного, в целях исчисления корпоративного подоходного налога, электронный акт выполненных работ (оказанных услуг), оформленный в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, содержащий электронную цифровую подпись, является основанием для отнесения на вычеты при наличии документов, подтверждающих, что такие расходы, связаны с его деятельностью, направленной на получение дохода.

При этом в соответствии с требованиями пункта 6 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, пункта 2 статьи 193 Налогового кодекса при составлении первичных документов на электронных носителях поставщики (покупатели) должны изготовить копии таких документов на бумажных носителях для других участников операций, а также по требованию государственных органов, которым предоставлено такое право требования.

Кроме того, отмечаем, что выписка в системе ИС ЭСФ электронного акта выполненных работ является добровольным.

Султангазиев М.Е.