Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 31 марта 2020 года на вопрос от 3 марта 2020 года № 598616 (dialog.egov.kz)

В РГП на ПХВ «Республиканский центр развития здравоохранения» Министерства здравоохранения Республики Казахстан (далее-РГП «РЦРЗ) письмом обратился бывший работник, который проработал в период с апреля 2017 года по май 2019 года, где просит произвести перерасчет ИПН с доходов в период с июля 2018 года по май 2019 года подлежащих налогообложению у источника выплат, и применить налоговый вычет по вознаграждениям.

В письме им указывается, что в июле 2018 года им был оформлен ипотечный жилищный займ в АО «Жилстройсбербанк Казахстана» и, что по незнанию о применении налогового вычета с ИПН, он не подавал заявление с приложением копии подтверждающих документов.

На основании вышеизложенного просим, дать разъяснение обязан ли РГП «РЦРЗ» произвести бывшему работнику перерасчет ИПН с доходов в период с июля 2018 года по май 2019 года подлежащих налогообложению у источника выплат, и применить налоговый вычет по вознаграждениям.

Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее — КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 4) пункта 1 статьи 342 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее — Закон о введении) физическое лицо имеет право на применение прочих налоговых вычетов, которые включают в себя налоговый вычет по вознаграждениям.

Пунктом 1 статьи 349 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, установлено, что налоговый вычет по вознаграждениям применяется физическим лицом-резидентом Республики Казахстан по расходам на оплату вознаграждения по ипотечным жилищным займам, полученным в жилищных строительных сберегательных банках на проведение мероприятий по улучшению жилищных условий на территории Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан о жилищных строительных сбережениях, произведенным в свою пользу.

Согласно статье 343 Налогового кодекса, действующей в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, налоговые вычеты, за исключением налогового вычета в виде обязательных пенсионных взносов, применяются налоговым агентом у источника выплаты на основании:

1) заявления физического лица о применении налоговых вычетов;

2) копий подтверждающих документов.

Такие копии хранятся у налогового агента в течение срока исковой давности, установленного пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса.

При этом пунктом 4 статьи 343 Налогового кодекса, действующему в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, установлено, что в случае если налоговые вычеты не применены налоговым агентом к доходу физического лица по причине обращения физического лица позже даты удержания ИПН с такого дохода, то физическое лицо вправе представить налоговому агенту, производившему удержание ИПН с такого дохода, заявление и подтверждающие документы, на основании которых налоговый агент производит перерасчет доходов в пределах срока исковой давности, предусмотренного пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса.

Пунктом 2 статьи 349 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, установлено, что подтверждающими документами для применения налогового вычета по вознаграждениям являются:

1) договор ипотечного жилищного займа с жилищным строительным сберегательным банком на проведение мероприятий по улучшению жилищных условий на территории Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан о жилищных строительных сбережениях;

2) график погашения ипотечного жилищного займа с выделением суммы вознаграждения; 3) документ, подтверждающий погашение вознаграждения по такому займу.

Отмечаем, что согласно пункту 2 статьи 48 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), если иное не предусмотрено настоящей статьей, срок исковой давности составляет три года.

При этом согласно статье 7 Закона о введении в период приостановления действия статьи 48 Налогового кодекса до 1 января 2020 года срок исковой давности составлял пять лет.

На основании изложенного, физическое лицо вправе представить налоговому агенту, производившему удержание ИПН с такого дохода, заявление и подтверждающие документы, на основании которых налоговый агент производит перерасчет доходов в пределах срока исковой давности, предусмотренного пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса.

При этом в случае обращения с заявлением на перерасчет доходов: до 1 января 2020 года перерасчет производится за пять лет; после 1 января 2020 года — за три года.

Относительно возврата индивидуального подоходного налога

В соответствии с пунктом 186 Правил ведения лицевых счетов, утвержденных Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 27 февраля 2018 года № 306, в случае излишнего удержания индивидуального подоходного налога налоговым агентом, на которого возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов, удерживаемых у источника выплаты, для возврата излишне удержанного налога налогоплательщик обращается с заявлением к налоговому агенту.

При подтверждении факта излишнего удержания индивидуального подоходного налога и возврата налога налогоплательщику налоговым агентом представляется дополнительная налоговая отчетность.

При этом дополнительная налоговая отчетность представляется налоговым агентом к уменьшению за тот налоговый период, за который производилось исчисление такого налога с дохода физических лиц.

Таким образом, в случае образования излишне (ошибочно) уплаченной суммы налога налоговый агент вправе подать в орган государственных доходов по месту ведения лицевого счета по индивидуальному подоходному налогу налоговое заявление на проведение зачета и (или) возврата излишне уплаченной суммой налога по форме, утвержденной приказом Министра финансов Республики Казахстан от 12 февраля 2018 года № 160 «Об утверждении форм налоговых заявлений», для рассмотрения в соответствии с налоговым законодательством.

При положительном рассмотрении органом государственных доходов налогового заявления налогового агента и возврата индивидуального подоходного налога на банковский счет налогового агента, налоговый агент производит возврат излишне (ошибочно) удержанной суммы индивидуального подоходного налога на банковский счет налогоплательщика.

При этом зачет и (или) возврат излишне (ошибочно) уплаченной суммы налога, производится в течение срока исковой давности, установленного статьей 48 Налогового кодекса.

Султангазиев М.Е.